Аудит основных средств

     Аудитор должен изучить и оформить рабочим  документом используемое проверяемым  экономическим субъектом:

• обеспечение КОД техническими средствами;
• программное обеспечение КОД (составляется краткая характеристика, в частности, кем разработано, когда внедрено программное обеспечение КОД, частота и метод его обновления в соответствии с изменением действующего законодательства);
• технологическое обеспечение; рекомендуется оформлять в виде схемы, состоящей из отдельных блоков технологического процесса обработки данных (ввод данных, их верификация и т.п.);
• другие виды обеспечения КОД (следует дать краткое описание иных видов обеспечения).

     В рабочем документе по бухгалтерскому программному обеспечению должно быть указано наличие лицензий на каждый из его элементов.

     Аудитор должен оценить и оформить рабочим  документом возможности компьютерной системы в части:

• гибкого регулирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;
• формирование бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;
• осуществления аналитических процедур;
• расширения функций компьютерной системы.

     Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы КОД происходило самостоятельно.

     При составлении общего плана аудиторской  проверки в соответствии с правило (стандартом) “Планирование аудита”  каждый этап планирования должен быть уточнен, с учетом влияния на процесс  аудита применяемых экономическим  субъектом информационных технологий и системы КОД. Уровень автоматизации обработки учетной информации должен быть учтен при определении объема и характера аудиторских процедур.

     В документах по планированию аудита должны быть отражены следующие вопросы:

• характер выполнения  аудиторских процедур с использованием КОД (вывод подготовленных в среде КОД документов на печать, работа в среде КОД экономического субъекта);
• привлечение независимого эксперта с целью изучения компьютерной системы экономического субъекта, описание вынесенных для оценки экспертом вопросов;
• дата начала аудиторской проверки должна соответствовать дате представления аудитору данных в виде, согласованном с экономическом субъектом в договоре на проведение аудита.

     Организация данных бухгалтерского учета у клиента в среде КОД оказывает влияние на профессиональный риск аудитора.

     Риск  аудитора повышается в том случае, если:

1. компьютеризованная среда децентрализована;
2. существует географическая разбросанность компьютерных установок;
3. уровень знаний бухгалтерского персонала в области информационных технологий недостаточен;
4. внутренний контроль за функционированием среды КОД отсутствует;
5. отсутствуют необходимые меры по ограничению несанкционированного доступа в систему КОД.

     Риск  аудитора снижается в случае, если:

1. системы автоматизации являются лицензированными;
2. существует возможность углубить некоторые виды контроля благодаря программному обеспечению, специально разработанному для аудиторов;
3. существует специальный контроль программного обеспечения;
4. информационная политика экономического субъекта квалифицированно определяется его руководством;
5. все подразделения, филиалы и другие обособленные подразделения, дочерние общества работают в единой среде КОД, применяют единое программное обеспечение;
6. информационная политика экономического субъекта согласована с основными пользователями системы КОД;
7. имеется долгосрочный план развития системы КОД экономического субъекта.

     Аудитор должен оценить надежность системы  внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита” и влияние на эту надежность функционирующей системы КОД:

• контроль подготовки данных как на уровне пользователя, так и на уровне компьютерной службы;
• контроль предотвращения ошибок и фальсификаций во время работы;
• контроль работы с данными (доступ, правильность, полнота), особенно с данными постоянными (нормативно-справочного характера);
• возможность изменения программного обеспечения, особенно в части методов регистрации первичной информации;
• степень координации и взаимодействия между службой информации и пользователями системы КОД.

     При оценке КОД аудитор должен охарактеризовать:

1. соответствие применяемой формы учета используемой системы обработки данных;
2. соответствие алгоритмов обработки бухгалтерских данных действующему законодательству и возможность их изменения в случае изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного, налогового и иного законодательства;
3. способ организации, хранения и обновления данных;
4. возможность настройки внешней отчетности на изменение ее форм;
5. возможность вывода на печать данных о хозяйственных операциях.

     Аудитор обязан проверять соответствие проверяемых  алгоритмов требованиям нормативной  документации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта.

     Аудитору  необходимо убедиться в том, что  информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование и декодирование информации, ограничение несанкционированного доступа к ней. Актуальность данных (т.е. их соответствие изменившимся условиям хозяйственной жизни) обеспечивается регламентированием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления. 

     Аудиторские доказательства и документирование в условиях КОД.

     Собирая аудиторские доказательства об организации  обработки данных в среде КОД, аудиторские организации обязаны  следовать требованиям, установленным правилом (стандартом) “Аудиторские доказательства”. Источниками получения аудиторских доказательств при проведении аудиторских процедур являются данные, подготовленные с системы КОД экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета экономического субъекта. Аудитор имеет возможность применять их, их копии, в т.ч. фотокопии, в качестве рабочей документации аудита, сопровождая обработку этих документов ссылками, пометками, специальными символами.

     В случае работы аудитора непосредственно  с системы КОД экономического субъекта (без вывода данных на печать) рабочие документы, подтверждающие факт сбора аудиторских доказательств, составляется аудитором самостоятельно.

     Рабочие документы, формирующиеся в процессе аудита в условиях системы КОД и существенно отличающиеся от обычных рабочих документов (например, документы, подготовленные на машинных носителях), могут храниться в аудиторской организации обособленно в архиве аудиторских файлов на машинных носителях.

     Аудиторская организация в соответствии с  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности “Документирование аудита”  должна обеспечить сохранность аудиторских  файлов на машинных носителях, их формирование и сдачу в архив. Системы идентификации  рабочих документов в аудиторском файле на машинном носителе устанавливается аудиторской организацией. Целесообразно хранить аудиторские файлы по каждому экономическому субъекту аудиторской организации на отдельном машинном носителе.

     В условиях использования экономическим субъектом системы КОД повышается эффективность и надежность такой аудиторской процедуры, как проверка его арифметических расчетов.

     Аудитору  необходимо убедиться в том, что:

• регистры учета, формируемые системой КОД, соответствуют данным первичного учета; наличие системы КОД не освобождает экономический субъект от обязанности документировать в установленном порядке факты хозяйственной жизни;
• отсутствуют несанкционированные изменения программного обеспечения; изменения, вносимые в программное обеспечение экономическим субъектом в связи с изменением хозяйственного или налогового законодательства, должны быть документированы и, как правило, согласованы, одобрены и проверены разработчиком программного обеспечения.

     Процедуры аудита в условиях КОД.

     В условиях КОД аудит может проводиться с использованием машинно-ориентированных и (или) ручных процедур.

     Машинно-ориентированные  процедуры должны включать:

1. программные средства, используемые аудитором для проверки содержания компьютерных файлов экономического субъекта;
2. контрольные примеры, используемые аудитором для тестирования алгоритмов КОД.

     При применении машинно-ориентированных  процедур руководитель аудиторской  проверки, или лицо, которому он это  поручил, должен обеспечить контроль за работой, выполняемой персоналом, имеющим специальные знания и навыки в условиях работы КОД, и другим персоналом, занятым в аудите.

     Проведение  аудитором машинно-ориентированных  процедур в отношении копий компьютерных файлов допускается при условиях, что аудитор имеет достаточную  уверенность в том, что они действительно полностью соответствуют оригиналам файлов экономического субъекта.

     Аудитор может проводить машинно-ориентированные  процедуры в отношении компьютерных файлов, полученных от третьего лица, осуществляющего  по договору КОД экономического субъекта. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    Владельцу важно не только самому знать истинное финансовое положение организации, но и суметь убедить в этом третьи лица, с которыми организация вступает в партнерские отношения. Поскольку в рыночной экономике интересы администрации организации и пользователей информации о его финансовом состоянии объективно не совпадают, такое доказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

    Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализуемой продукции на один рубль стоимости основных средств – отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов