Аудит основных средств

      в) измерительные и регулирующие приборы;

      г) вычислительная техника;

      д) прочие машины и оборудование;

5) транспортные  средства;

6) инструмент;

7) производственный  инвентарь и принадлежности;

8) хозяйственный  инвентарь;

9) рабочий  и продуктивный скот;

10) много  летние насаждения;

11) капитальные  затраты по улучшению земель  (без сооружений);

12) прочие  основные средства.

      По  отраслям народного хозяйства делятся  на следующие группы: промышленность, строительство, транспорт, связь, торговля, снабжение, сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и другие.

      По  принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

      По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

      Единицей  учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

      Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип  их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная  и остаточная.

      Первоначальная  стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РК). Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется по договоренности сторон. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их рыночная стоимость на дату оприходования.

      Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства  основных средств в современных  условиях.

      В процессе использования основные средства изнашиваются, от чего уменьшается  их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называют балансовой стоимостью.

           Аудит представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по осуществлению вневедомственных  проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

      Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за определенный период.

      Аудит основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой  в организации методики учета, нормативным  актам, действующим на территории Российской Федерации. Целью аудита основных средств также может быть оценка эффективности использования основных средств. Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

1. Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах). Причем как собственных основных средств, так и арендованных.
2. Проверка правильности ежемесячного начисления износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.
3. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.
4. Проверка оценки действующего а организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год.
5. Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.
6. Проверка учета капитальных вложений.
7. Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.

     Эти основные вопросы аудитор  должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

     Аудит основных средств имеет  следующие цели:

• проверка принадлежности основных средств, записанных на счетах компании, или эти средства арендованы ею;
• проверка правильности отражения первоначальной стоимости основных средств;
• проверка правильного применения методов амортизации ко всем группам основных средств;
• правильность отнесения средств к основным;
• проверка правильности учета основных средств после приобретения;
• проверка правильности определения стоимости имущества, отданного в залог в качестве дополнительного обеспечения.

      План  аудиторской проверки основывается на анализе факторов риска, связанных  со сделками, а также на оценке структуры  системы внутреннего контроля фирмы. Определить степень риска, связанного со сделками, можно путем простого осмотра мощностей или наблюдения за инвентаризацией основных средств. В подобных случаях вряд ли могут остаться не выявленными незарегистрированные сделки. Если на фирме уже проводились аудиторские проверки, то необходимые сведения можно получить из деловых бумаг других аудиторов.

      При проверке наличия и права владением  имуществом аудитор должен найти  доказательства, свидетельствующие  об этом. Это могут быть акты, договоры-купли-продажи  и другие документы. Проверить наличие  имущества можно путем выборочного  сравнения записей в документах с самим имуществом. Аудитор должен проверить, не были ли включены в записи устаревшие и поврежденные средства и не оценены ли они выше ликвидационной стоимости.

      Если  на фирме проводилась инвентаризация, то аудитор должен установить, что она проводилась лицом, не связанным с охраной и ведением записей имущества. В противном случае следует проводить более глубокую проверку.

      Если  на фирме инвентаризация не проводилась, то следует настоять на ее полном или  частичном проведении. Если оборудование легко испортить, потерять, украсть или использовать в личных целях, аудитор должен определить, учитывает ли компания эти факторы в своей амортизации, в противном случае провести фактический осмотр такого имущества.

      При проверке наличия законного права владения, и что имущество не заложено, аудитор должен проверить все документы на регистрацию и приобретение на всю или значительную часть собственности, изучить страховые полисы. Свидетельством того, что имущество заложено, могут быть записи на платежных счетах и наличие долгосрочной задолженности. Эти процедуры обычно осуществляются на дату составления баланса.

      Контроль  при проверке поступления основных средств включает в себя следующие  процедуры:

• рассмотрение договоров, актов, счетов-фактур и др. документов;
• проверка правильности списания накладных расходов на произведенные работы;
• ознакомление с протоколами собраний правления директоров или других комитетов с целью определить, существует ли соответствующее разрешение.

      При отсутствии письменных разрешений на приобретение не исключена вероятность покупки ненужного имущества. Приобретение имущества должно быть обосновано.

      При проверке выбытия имущества аудитору необходимо:

• проверить бухгалтерские записи;
• проверить наличие разрешения;
• пересчитать суммарную амортизацию;
• оценить затраты по ликвидации и целесообразность восстановления.

      При проверке расходов на ремонт и содержание основных средств, аудитор должен определить, не окажет ли эта сумма существенного  влияния на финансовый отчет. Если произошли значительные изменения сумм расходов по сравнению с предыдущим годом, потребовать объяснений.

      При проверке правильности амортизационных  отчислений необходимо рассмотреть, какие  методы амортизационных отчислений применяются на фирме. Аудитор должен рассмотреть правильность установления сроков службы отдельных видов имущества и необходимость их корректировки. Это можно сделать с помощью эксперта.

      Правильность  амортизационных отчислений можно  выяснить путем проверки расчетов и  сальдо по данным аналитических счетов, сопоставить с конкретным синтетическим счетом и исследовать каждое расхождение на конец года.

     

    2.1. Аудит операций по приобретению основных средств.

         Для проверки приобретения аудитору необходимо изучить оборотную

Ведомость по счету «Основные средства», где наглядно отражаются операции по приобретению и выбытию объектов основных средств. На некоторых предприятиях могут вести только инвентарные карточки. Обязательным условием при организации аналитического учета основных средств (в ведомости или карточках) является полнота характеристики объектов:

• наименование;
• инвентарный номер;
• местонахождение (адрес);
• дата приобретения;
• описание технического состояния;
• первоначальная и ликвидационная стоимость;
• сумма накопленной амортизации;
• норма и ежемесячная амортизация
• дата и причины консервации, перевода объектов на запас и другие изменения в процессе эксплуатации.

При небольшом  объеме этих операций целесообразно  провести  сплошную проверку документов и сопоставлять с бухгалтерскими записями.

   Движение основных средств оформляется  следующими документами:

• акт приемки-передачи (перемещения основных средств)- форма №ОС-1
• акт приемки – передачи отремонтированных, реконструированных и модернизованных объектов - форма № ОС-2
• акт на списание основных средств – форма № ОС -3
• акт на списание автотранспортных средств – форма № ОС- 4
• инвентарная карточка учета основных средств форма № ОС-6
• опись инвентарных карточек по учету основных средств – форма № ОС- 10
• карточка учета движения основных средств – форма № ОС- 12
• карточка учета арендованных основных средств – форма № ОС- 12а
• инвентарный список основных средств – форма № ОС- 13

Аудитор должен проверить первичные  документы, осуществив следующие виды проверки: формальная, арифметическая, законность операции, целесообразность, логическая. В ходе этой работы обращает внимание на следующие моменты:

• правильность отнесения объектов основных средств с данную категорию, наличие на приходных документах визы руководителя (приказ)  на ввод объекта в эксплуатацию в качестве основных средств
• определение принадлежности основных средств к конкретной сфере деятельности. От этого зависит метод и норма амортизации, источник ее возмещения. К примеру, амортизация основных средств производственной сферы относится в себестоимость продукции в бухгалтерском учете, на вычеты- в целях налогообложения. Источником возмещения амортизации объектов основных средств социальной сферы является доход субъекта является доход субъекта после уплаты налогов и обязательных платежей
• устанавливает, действительно ли основные средства находятся на рабочем состоянии, не было ли простоя в их работе не только по причине неисправности, а из за отсутствия хозяйственной деятельности. В периоды, когда  у субъекта отсутствовала деятельность (справка руководства субъекта в адрес Налогового комитета или отсутствие деятельности подтверждается данными бухгалтерии) , износ основных средств не начисляется
• за кем закреплены объекты основных средств и в какой периодичности отчитывается материально-ответственное лицо
• Когда и каким и с каким результатом проведена последняя инвентаризация основных средств
• Проверяется правильность постановки на учет основных средств. Хозяйствующие субъекты в дополнение к СБУ № 6, в своей учетной политике могут определить стоимостные критерии отнесения основных средств к этой группе активов, поэтому аудитор должен оценить сам критерий и их соблюдение бухгалтерской службой
• Не завышена ли первоначальная (оценочная) стоимость, внесенных учредителей в уставной капитал. Данное обстоятельство не только определяет долю учредителей, но и достоверность пополнения установок капитала, что остро сказывается момент ликвидации (разделение собственности ) субъекта, взыскания государства, задолженности в бюджет  принудительными мерами (описание имущества)
• Проверяется состояние учета арендованных основных средств (договор на аренду, расчет арендной платы, порядок и соблюдение сроков расчетов), в зависимости от типа аренды, где числится основные средства на балансе или за балансом.