Аудит основных средств

  2.2. Аудит выбытия основных средств

Особо проверяются:

• Причины ликвидации (полный износ), стихийное бедствие, аварийные ситуации и другие, которые должны быть подтверждены документально – справками и заключениями МАИ (транспортное средство в следствии аварии не подлежит восстановлению), ГКЧС и других уполномоченных органов;
• Полнота отражения в учете запасных частей , лома, отходов, строительных материалов, дров и других и в момент ликвидации и их использование. Если использованы в хозяйстве то должны быть акты на списание, в случае продажи- поступления денег в кассу;
• Способы утилизации и уничтожения отходов. Документами могут быть квитанции в приеме отходов предприятиями «Вторсыя», также подтверждение комиссией факта уничтожения путем сожжения, зарытия в землю, боя и так далее
• Бухгалтерские записи на ликвидацию: на снятие с баланса (Кредит счетов подраздела «основные средства»), списание износа по ним (дебет счетов подраздела «износ основных средств»), восстановление на доходы субъекта суммы и оценки основных средств (дебет счета дополнительно неоплаченный капитал), приход материалов (дебет счетов подраздела «Материалы»);
• Отражение в налогом учете процесса ликвидации, расчет стоимостного баланса группы основных средств и признание доходов по этой операции;
• Перерасчет налогов (на имущество, на транспортные средства, землю) с учетом даты выбытия основных средств

2.3. Аудит  начисления амортизации основных  средств. Ремонт основных средств.

          В бухгалтерском учете применяются 4 метода амортизации, которые должны быть уточнены в учетной политике субъекта по отношению конкретному виду основных средств. При этом должны  быть учтены их особенности (активная или пассивная часть основных средств).

         Равномерное списание стоимости  (прямолинейный метод) предполагает списание амортизируемой стоимости равными долями ежемесячно в течение полезного срока службы.

         Производственный метод предполагает списание амортизируемой стоимости основных средств пропорционально объему выполненных работ.

Метод ускоренного списания включают 2 вида:

1. Метод уменьшающегося остатка – предполагает списание первоначальной стоимости основных средств по удвоенной норме от остаточной (балансовой стоимости). Отличается  от других методов тем, что ликвидационная стоимость установленная в момент ввода в эксплуатацию, учитывается при начислении амортизации в последнем отчетном периоде пребывания основных средств в балансе предприятия;
2. Кумулятивный метод (метод суммы чисел)предполагает списания амортизируемой стоимости в значительно большей сумме в начале срока полезной службы, чем в последующие годы. Он так же основан на суждении, что новое оборудование более производительнее и требует меньших затрат на техническое обслуживание, ремонт, чем старая.

Метод ускоренного списания стоимости  применяются в отношении активной части основных средств (а не служебного транспортного средства руководителя или офисной мебели).

В целях  налогообложения применяется только один метод амортизации – метод  уменьшающегося остатка. Однако этот метод, хотя созвучен с методом уменьшающегося остатка в бухгалтерском учете, по алгоритму расчета и смысловой нагрузке совершенно другой. Поэтому в процессе эксплуатации методы амортизации в бухгалтерском учете и метод в целях налогообложения дают совершенно разные результаты. Если сумма бухгалтерской амортизации больше, чем налоговой, то при составлении «Декларации о совокупном доходе и производственных вычетах за год», сумма разницы восстанавливается на увеличение налогооблагаемого дохода и субъект начисляет подоходный налог. Если наоборот, то уменьшается налогооблагаемый доход, соответственно субъект получает льготы (отсрочку) по корпоративному подоходному налогу из-за этой разницы. Поэтому аудитор должен проверить амортизацию и износ основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах, так как их последствия отражаются на результатах деятельности, величине налогов. 

Ремонт  основных средств.

Аудитор устанавливает по документам необходимость  в ремонте основных средств, о  чем дают информацию акты технического осмотра зданий и сооружений и др. объектов. Устанавливают способ ремонта и право собственности на объекты основных средств, подлежащие ремонту, модернизации. Проверяется:

• Наличие договор подряда при подрядном способе; трудовых соглашений при хозяйственном способе;
• Разрешение Государственного уполномоченного органа на реконструкцию здания и согласованной с ним план ремонта;
• Сметы затрат на ремонтно-строительные работы, наличие утверждающей визы на ней на согласование статей и сумм расходов;
• Акты приемки передачи выполненных работ, справки к ним;
• Паспорт после переделки;
• Куда отнесены затраты на ремонт арендуемого объекта. Если имею место такие затраты то они должны быть аккумулированы как не материальный актив «улучшения арендной собственности» и списаны путем начисления амортизации в течение срока аренды. Особо обращают внимание  на тип ремонта и отражения затрат по ним в бухгалтерском и налоговом учете.

  Затраты по текущему ремонту основных средств в бухгалтерском учете относятся полностью на расходы периода, а в целях налогообложения на вычеты в пределах 15 % стоимостного баланса группы на конец налогового периода.

  Затраты на капитальный ремонт увеличивают первоначальную стоимость объекта в бухгалтерском, стоимостной баланс группы в налоговом учетах. Поэтому возмещаются в виде амортизации в процессе эксплуатации.

  Аудитор так же проверяет: 

• Обоснованность резерва на ремонт основных средств и его использование в текущем году. Если не освоен резерв до конца года, то оставшаяся сумма восстанавливается на доходы субъекта;
• Достоверность и надежность нормативов расхода материалов на ремонт;
• Фактический расход материалов на ремонт. Для этого, исходя из объема выполненных работ, рассчитывают расход по норме способом обратного счета и сопоставляет с фактической суммой списанной бухгалтерии. Результатом может быть не до вложение, что скажется на качестве ремонта и вызовет дополнительные затраты в последующем или завышение норм расхода, как следствие образование неучтенных материалов для введения скрытых ремонтных работ или высвобождение материалов с целью присвоения;
• Расценки на оплату ремонтно-строительных работ;
• Достоверность зимних коэффициентов, коэффициентов на удорожание (при строительных работах)
• Порядок и достоверность отнесения процентов за кредит на себестоимость объектов строительства, если оно осуществлено за счет кредитов и займов банка.

2.4. Компьютерные  технологии в аудите основных  средств 

Компьютерная  обработка данных экономического субъекта имеет место в случаях, когда  с помощью компьютерной техники  осуществляется обработка значительных объемов учетной информации независимо от следующих факторов;

• компьютер используется экономическим субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной:
• компьютер используется экономическим субъектом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.

     При проведении аудита в системе КОД  сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

     Использование технических средств приводит к  изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

• для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными первичными учетными документами используется и первичные учетные документы на машинном носителе;
• постоянные нормативно-справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;
• вместо традиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическими систематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации.

     Аудитор не должен принуждать (прямо или  косвенно) проверяемого экономического субъекта к применения системы КОД, известной аудитору. Рекомендация аудитора в части использования той или иной системы КОД возможна только в случае, когда аудитор оказывает экономическому субъекту сопутствующую аудиту услугу по организации системы КОД по просьбе последнего.

     Экономический субъект обязан предоставить аудиторской  организации необходимый доступ к системе КОД. Невыполнение (неполное выполнение) этого условия является ограничением объема аудита в системе  КОД, вследствие чего аудиторская организация может потребовать предоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации.

     Компетентность  аудитора в вопросах КОД и использование  работы эксперта.

     Аудитору  желательно иметь представление  о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также систем обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудитора указанных знаний, следует использовать работу эксперта в области информационной технологии.

     Аудитор должен быть способен определить, какое влияние на организацию, планирование и проведение аудита оказывают условия использования системы Код у проверяемого экономического субъекта, в т. ч. на изучение систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на оценку рисков, связанных с проведением аудита.

     Аудиторской организации целесообразно иметь  библиотеку наиболее распространенных систем КОД и прилагать усилия к изучению особенностей их практического  применения.

     В случае использования работы эксперта для оценки применяемой системы КОД:

1. назначение эксперта, оформление и использование результатов его работы должно полностью отвечать требованиям правила (стандарта) “Использование работы эксперта”;
2. аудитор должен иметь достаточное представление о компьютерной системе клиента в целом с тем, чтобы планировать, регулировать и контролировать работу эксперта, сохраняя при этом главенствующее положение.

     Главенствующее  положение аудитора по отношению  к эксперту состоит в том, что  эксперт оценивает только систему  обработки информации, в то время как аудитор – достоверность формируемой с помощью этой системы отчетности. Аудиторская организация не может ни передавать, ни разделять с кем-либо (в т.ч. с экспертом) своя ответственность за выражение мнения об отчетности проверяемого экономического субъекта и составленного на его основе аудиторского заключения.

     Основной  задачей эксперта является оказание помощи аудитору при проведении проверки в части:

• оценки надежности системы КОД в целом;
• оценки закономерности приобретения и лицензионной чистоты бухгалтерского программного обеспечения, функционировавшего в системе КОД проверяемого экономического субъекта;
• проверки алгоритмов расчетов;
• формирования на компьютере необходимых аудитору регистров аналитического, синтетического учета и отчетности.

     Эти и другие конкретные вопросы, в отношении  которых аудиторская организация  ожидает получить заключение и помощь эксперта, должны быть указаны в  договоре оказания услуг эксперта в  соответствии с подпунктом “б”  п. 2.8. правила (стандарта) “Использование работы эксперта”. 

     Действия  аудитора в среде  КОД.

     Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки  учетных данных в системе КОД  экономического субъекта, отразив в  нем следующие положения:

1. организационная фирма обработки данных, например: осуществляет ли обработку специальных подразделений (вычислительный центр, информационно-вычислительный центр, отдел автоматизированного управления предприятием) или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами; ведется ли обработка данных экономическим субъектом самостоятельно или ведется по договору с третьей стороной;
2. форма бухгалтерского учета;
3. разделы и участки учета, функционирующие в среде КОД;
4. система КОД размещена на одном или на нескольких компьютерах;
5. обработка учетных данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;
6. обеспечение архивирования и хранения данных;
7. передача данных производится: с использованием каналов связи, через внешние носители (например, дискеты) или производит ввод данных с клавиатуры.