Аудит основных средств

 
 
 

Теперь, мы можем рассчитать приемлемый аудиторский  риск, который будет равен произведению неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения

ПриемАудРиск=0,45*0,75*0,6=0,2*100=20%

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) при  более строгих критериях существенности уровень аудиторского риска ниже,

б) при  мене строгих критериях существенности аудиторский риск выше. Данное положение прямо вытекает из предыдущего параграфа, где была рассмотрена взаимосвязь уровня существенности и объема аудиторских процедур.

В случае, если в ходе аудита принимается решение  об использовании менее строгих значений уровня существенности по сравнению с запланированными

(например, 8% вместо планируемых 5%), аудитор обязан принять меры по снижению аудиторского риска.

Для этого, возможно, сделать следующее:

а) произвести дополнительные процедуры тестирования средств контроля для снижения контрольного риска,

б) для  снижения риска не обнаружения следует  увеличить количество аудиторских процедур, увеличить затраты времени на проверку, а также повысить объемы аудиторских выборок

Требования  к содержанию внутрифирменного стандарта определения

существенности.

Обычно  в западной практике аудиторские  фирмы сами определяют процедуры установления уровня существенности. Эти процедуры могут быть оформлены в виде инструкций, методических рекомендаций и т.п.

Российский национальный стандарт содержит ряд специфических определений в этой области. В нем указывается, что аудиторы должны иметь формальный внутренний документ, регламентирующий порядок определения уровня существенности. Такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Причинами для изменения такого порядка могут быть как внешние, так и внутренние причины, перечень которых также приведен в стандарте.

К внешним  причинам относятся:

а) изменения законодательства в области бухгалтерского учета,

б) изменения  законодательства в области налогообложения,

в) изменения  законодательства в области аудиторской  деятельности.

К внутренним причинам относятся:

а) изменение  специализации аудиторской организации (например, проводился только общий аудит, а потом была получена лицензия на аудит банков),

б) изменение  структуры клиентуры (например, прежде проверялись в основном промышленные предприятия, а затем перешли к аудиту предприятий розничной торговли).

в) смена руководства аудиторской организации и связанное с этим изменение ее политики.

В соответствии с положениями стандарта внутрифирменный  стандарт определения существенности является открытой информацией, Заинтересованные лица (например, существующие и потенциальные клиенты, пользователи внешней отчетности) должны иметь возможность ознакомиться с порядком определения уровня существенности в данной аудиторской организации.

Требования  национального стандарта в этом отношении более жесткие, чем международный аналог. Разработчики отечественного стандарта опасались манипуляций со стороны аудиторов с уровнем существенности для обоснования выдачи положительного аудиторского заключения даже при наличии серьезных ошибок в отчетности. Предполагается, что любой желающий сможет периодически запрашивать аудиторскую организацию и контролировать, не меняет ли она порядок расчета существенности.

6. Аудит поступления и выбытия основных средств

      Это одна из значимых областей аудита

В связи  с этим получение достаточных  и надлежащих аудиторских доказательств по операциям, связанных с поступлением ОС и раскрытие информации о них в отчетности является объектом проверки на всех этапах аудита от планирования до формирования заключения. 

Основные  средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату, отражаются в бухгалтерском учете:

      Д сч. 08 “Капитальные вложения”;

      К сч. 60 “Расчеты с поставщиками и  подрядчиками”.

      Если  при проверке применяется выборка, то объем выборки для проверки сальдо по ОС определяет аудитор на основе оценки аудиторских рисков (на стадии планирования)

Одним из важных этапов аудита приобретения ОС является проверка договоров на приобретение ОС

От того на сколько грамотно и четко в  правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор, во многом зависят  результаты этой сделки.

Очень важным аспектом при проверки ЕС является соблюдение условий для отнесения  имущества к ОС.

Проверка  организации документооборота по учету  ОС.

При этой проверке необходимо обратить внимание на правильность управления унифицированных форм первичных учетных документов.

Так же в ходе проверки аудитор должен убедиться  в правильности оформления документов подтверждающих рыночную стоимость  принимаемых к учету объектов.

При проверке необходимо обращать внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету. 

7. Аудит амортизации и использования основных средств

Это одна из значимых областей аудита

Выполняя  процедуру проверки аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Порядок начисления и учета амортизации для целей БУ должен соответствовать требованиям нормативных актов; (ФЗ №129, ПБУ 6/01)
2. Порядок начисления и учета амортизации для целей НУ должен соответствовать требованиям налогового кодекса.

Начисление  амортизационной премии для целей НУ.

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ в редакции от 28.09.2010 N 243-ФЗ Начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. В соответствии со ст. 259 гл. 25 НК РФ налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:

1) линейный  метод;

2) нелинейный  метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Установленные настоящим пунктом методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

2. Сумма  амортизации для целей налогообложения  определяется налогоплательщиками  ежемесячно в порядке, установленном  настоящей главой. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного  метода начисления амортизации, а также  при применении линейного метода начисления амортизации в отношении  объектов амортизируемого имущества  в соответствии с пунктом 3 статьи 259 настоящего Кодекса применяется порядок начисления амортизации, установленный настоящей статьей.

2. Сумма  начисленной за один месяц  амортизации в отношении объекта  амортизируемого имущества определяется  как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле:

 

         1

    K = --- x 100%,

         n

 

где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок  полезного использования данного  объекта амортизируемого имущества,  выраженный в месяцах.

Притом  срок полезного использования должен определяться исходя из амортизационной группы, к которой относится данное имущество. При начислении амортизации нелинейным методом  нужно уделить внимание правильности применения нормы амортизации для амортизационных групп. Определить правомерно ли начисление амортизационной премии.

Амортизация в целях бухгалтерского и налогового учета может различаться. Из-за этого возможно возникновение постоянных разниц.

8. Типичные ошибки  в бухгалтерском  учете основных  средств

Примерный перечень типичных ошибок следующий:

• В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, ссылаясь на достаточность копий инвентарных карточек, или если ведут, то не соблюдают все реквизиты
• Материальная ответственность организуется лишь в отношении основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства»
• Информация о наличии основных средств по данным главной книги не соответствуют информации об их остатках по данным инвентарных карточек, нередко влечет к неправильному начислению амортизации
• Основные средства приходуются не по цене их приобретения
• Начисление амортизации проводится один раз в квартал, а не раз в месяц
• Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации
• Начисление амортизации основных средств неправомерно ускорено

Заключение 

По итогам проведенного исследования необходимо сделать следующие выводы:

Аудит основных средств -  часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации, а также оценка эффективности использования основных средств.

В процессе проведения аудиторской проверки аудитор должен решить ряд задач, а именно:

• Дать оценку организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств.
• Рассмотреть правильность ежемесячного начисления износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам
• Провести проверку соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.
• Сделать проверку оценки действующего в организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год.
• Провести проверку результатов произведенной переоценки основных средств.
• Рассмотреть учет капитальных вложений.