Аудит операций с основными средствами

Если объекты основных средств  зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.

Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов  основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью  основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств   общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 "Основные средства" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Далее проверяется правильность начисления амортизации основных средств   для целей бухгалтерского учета.

Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации.

Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию основных средств, которые согласно ПБУ 6/01 имеют место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В случае ликвидации основных средств  проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов  основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по объектам  основных средств, являются:

-    несвоевременное оприходование объектов основных средств;

- неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);

- неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

На данном этапе аудита проводится проверка соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация:

                        перед составлением годовой отчетности;

                        при смене материально-ответственных лиц;

                        при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

                        в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

                        при реорганизации или ликвидации.

На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако основных средств для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации более целесообразно провести ее самостоятельно.

В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

3.6 Оценка и оформление результатов аудита основных средств

В ходе проведения  аудиторской проверки основных средств на предприятие ФГУП «ИМЗ» были выявлены следующие неточности и нарушения:

1.   В учетной политике организации четко не определены сроки проведения инвентаризации. Такой недочет может отрицательно сказаться на финансовых результатах хозяйственной деятельности  предприятия ФГУП «ИМЗ», вследствие того, что фактическая инвентаризация не носит обязательный характер.

2.   На предприятии ФГУП «ИМЗ» не заключены договоры о полной материальной ответственности   с лицами, ответственными за сохранность основных средств, что также может способствовать росту расходов в результате порчи основных средств по вине работников.

3.   В ходе проверки обнаружили ненадлежащее заполнение инвентарных карточек по учету основных средств.

4.   Инвентарные номера нанесены не на все объекты основных средств.

Выводы и предложения

В результате проведения проверки учета основных средств было установлено, что бухгалтерский учет на  предприятии ФГУП «ИМЗ» ведется в соответствии с Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ и Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 г. № 60н и иными нормативно-правовыми актами и подзаконными актами по ведению бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации.

Учет в бухгалтерии ведется  в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

В результате проверки были выявлены нарушения:

1.В учетной политике организации четко не определены сроки проведения инвентаризации. Такой недочет может отрицательно сказаться на финансовых результатах хозяйственной деятельности  предприятия ФГУП «ИМЗ», вследствие того, что фактическая инвентаризация не носит обязательный характер.

2.На предприятии ФГУП «ИМЗ» не заключены договоры о полной материальной ответственности   с лицами, ответственными за сохранность основных средств, что также может способствовать росту расходов в результате порчи основных средств по вине работников.

3.В ходе проверки обнаружили ненадлежащее заполнение инвентарных карточек по учету основных средств.

4. Инвентарные номера нанесены не на все объекты основных средств.

Рекомендации:

Необходимо заключить договор о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств. Аккуратно следует подойти к оформлению первичных документов. Проводить ежегодную инвентаризацию основных средств и указать это в учетной политике.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.            Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ.

2.            Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001. №119 – ФЗ.

3.            Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ

4.            Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002. №696. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

5.            Положение по бухгалтерскому учёту «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Приказ Минфина РФ от 09.12.98. №60 – н.

6.            Положение по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Приказ Минфина РФ от 30.03.2001. № 26 – н.

7.            Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13.07.95. № 49.

8.            Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во ДИС, 2003. – 464 с.

9.                  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2002. – 634 с.

10.             Подольский В.Н. Аудит: Учеб. для вузов / В.Н. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотников и др. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: УОНИТИ – ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.

11.             Полисюк Г.Б. Аудит предприятия: Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия / Г.Б. Полисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Сукачева. – М.: Экзамен, 2001. – 351 с.

12.             Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. – 5-е изд. – Мн.: Новое знание, 2005. – 679 с.

13.             Суйц В.П., Ахметбеков А. Н., Дубровина Т.А Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. – М.:ИНФРА – М, 2002. – 556 с.

48