Аудит операций с основными средствами

Демонтаж и разборка основных средств до утверждения акта на списание не допускается.

На основании оформленного акта на списание основных средств бухгалтерией в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в инвентарной книге.

Передача предприятием объекта основных средств в собственность других организаций оформляется актом о приёме-передаче основных средств (ф. № ОС-1) и накладной-пропуском.

На основании акта о приёме-передаче основных средств производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту о приёме-передаче основных средств. О выбытии объекта основных средств делается отметка в инвентарной книге.

Перемещение объектов основных средств из цеха (отдела) в цех (отдел) оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. № ОС-2).

При выбытии основных средств в бухгалтерском учёте сумма начисленной амортизации переносится со счёта 02 «Амортизация основных средств» в кредит счёта 01. Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счёта 01 в дебет счёта 91.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет 91 в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учёте в том отчетном периоде, к которому они относятся.

3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

3.1. Цели и задачи аудита основных средств

Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности  отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

При проверке основных средств аудитор должен руководствоваться следующими законодательными  нормативными актами:

Федеральный закон “О бухгалтерском учете»” № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1993 г.);

План счетов бухгалтерского учета   финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 3 2000 г.);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.);

Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (Постановление Совета Министров СССР № 1072 от 22.10.1990 г.);

О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ № 1от01.01.2002г.);

Положение по бухгалтерскому учету ”Учет основных средств” ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 г.);

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 г.);

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (постановление Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003 г.);

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (постановление Госстандарта РФ № 359 от 26.12.1994 г.).

К задачам проверки основных средств относится необходимость удостоверения в следующем:

• наличие основных средств, отраженных в учете (и полнота отражения в учете фактически наличествующих основных средств);

• правильность отнесения активов к основным средствам, правильность формирования инвентарных объектов основных средств, правильность их группировки по классификации, участию в производственном процессе;

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

• правильность оценки первоначальной стоимости основных средств;

• правильность оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка);

• последовательность применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации;

• правильность определения срока полезного использования средств и начисления их амортизации;             

• своевременность проведения инвентаризации основных средств;

• ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств;             

• правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полнота и правильность pacкрытия информации в отчетности;

• своевременность постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения объектов недвижимости и транспортных средств.

3.2 Проверка системы внутреннего контроля учета основных средств

Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказывать многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета. Поскольку требуется определить. Какая информация может быть получена. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование.

Таблица 3. 1

Вопросы для оценки внутреннего контроля

Продолжение таблицы 3. 1

Из приведенного теста можно сделать вывод, что в учетной политике не четко определены порядок и сроки инвентаризации отдельных объектов. Но в ходе проверки необходимо провести выборочную инвентаризацию объектов основных средств. Не со всеми заключены договоры о полной материальной ответственности, что может привести к негативным финансовым последствиям в результате порчи имущества или при недостаче по вине ответственных лиц.

3.3 Определение аудиторского риска и расчета уровня существенности

Согласно Федеральному правилу (стандарту) №8 «Оценка аудиторского риска и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в бухгалтерской отчетности содержится существенные искажения.

Риск, связанный с проведением аудиторской проверки, возникает в результате влияния различных видов рисков: неотъемлемого, риска средств контроля, риска необнаружения. Поэтому, для того чтобы определить аудиторский риск, необходимо оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля (таблица 3. 2.,3. 3.).

Таблица 3. 2

Оценка уровня неотъемлемого риска