Аудит операций с основными средствами в коммерческой организации

Дт 19  -  Кт 60   -   23 760 руб. – выделен НДС по поступившим объектам основных средств;

Дт 60  - Кт 51   -   161 070 руб. (155 760 руб.  + 1770 руб. + 3540 руб.) – оплачена поставщику стоимость оборудования, доставки и сборки;

Д т 26 – Кт 60   -   4500 руб. (1770 руб. – 270 руб. + 3540 руб. – 540 руб. ) – расходы по доставке и сборке  ошибочно отнесены на общехозяйственные расходы;

Д т19  -  Кт 60   -   810 руб. (270 руб. +540 руб.) – выделен НДС по стоимости доставки и сборки производственного оборудования;

Дт 01  - Кт 08   -   132 000 руб. – оборудование зачислено в состав основных средств организации;

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС»  -  Кт 19   -   24 540 руб. (23 760 руб. + 270 руб.  + 540 руб.) – принят к вычету «входной» НДС по приобретенному оборудованию, услугам транспортировки и сборки.

В результате того, что транспортные расходы и  затраты по сборке были отнесены на общехозяйственные расходы, первоначальная стоимость производственного оборудования искажена на сумму 4500 руб., чего быть не должно. Первоначальная стоимость 136500 руб. Акт (накладная) приемки-передачи ОС формы №ОС-1 заполнен верно: 136500 руб. Приложение 9. , однако с инвентарной карточкой учета основных средств форма №ОС-6 обнаружено расхождение на сумму 4500 руб. Приложение 10.

   Выявлено, что в  работе  бухгалтерии ОАО «Горизонт» допускаются ошибки при модернизации оборудования. В марте 2009 года ОАО «Горизонт» произвел расходы по модернизации оборудования, приведшей к повышению нормативных показателей функционирования объекта.  В результате было израсходовано материалов на сумму 12 500 руб., запасных частей – в сумме 8400 руб. заработная плата работникам и ЕСН на нее составили 7200 руб. Услуги вспомогательных производств обошлись в 1800 руб. Бухгалтер отразил в учете затраты следующим образом:

Дт 20  -  Кт 10 субсчет «Материалы»   -   12 500 руб. – ошибочно списаны материалы на модернизацию объекта основных средств;

Дт 20  -  Кт 10 субсчет «Запасные части»   -   8 400 руб. – списаны запасные части;

Дт 20  -  Кт 23   -   1800 руб. – списаны услуги вспомогательных производств;

Дт 20  -  Кт 70 (69)   -   7200 руб. – отражено начисление заработной платы, в т.ч. ЕСН.

В результате ошибочных записей завышена себестоимость  продукции текущего периода на сумму 29 900 руб. (12 500 руб. + 8400 руб. + 1800 руб. + 7200 руб).

Исправить ошибку можно, сторнировав проводки по списанию стоимости израсходованных материалов, запчастей, услуг вспомогательного производства, затрат по выплате заработной платы. А затем следует отразить правильные проводки:

Дт 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»  -  Кт 10 (23,70,69)   -   29 900 руб. – отражены затраты, связанные с модернизацией (реконструкцией) объекта основных средств;

Дт 01  -  Кт 08   -   29 900 руб. – увеличена первоначальная стоимость основных средств на сумму произведенных расходов по модернизации.

В соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01, если в результате модернизации (реконструкции) улучшились первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств, организации предоставлено право увеличить срок полезного использования, установленный для данного  объекта в процессе принятия его к учету.

Приемка основных средств после модернизации (реконструкции) оформляется актом  о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных  объектов основных средств (форма №  ОС-3). Вследствие того, что проводки  составлены неверно,  модернизация в акте модернизированных объектов не была отражена. Ее необходимо отразить, составив документ  формы ОС-3 Приложение 11.

А теперь оформим наши ошибки в виде таблицы  и в сопоставлении с предпосылками  составления бухгалтерской отчетности.

Таблица 6

Выявленные  нарушения и их влияние на достоверность  бухгалтерской отчетности, налогообложения  и соблюдение законодательства. 

 

3.4 Подготовка официального  аудиторского заключения

Четвертый этап заключительный  - этап подготовки официального аудиторского заключения, составления отчета аудитора и письменной информации аудируемому лицу.

 
 
 
Заключение  аудиторской фирмы  ОАО «Спектр» о  бухгалтерской отчетности ОАО «Горизонт» за 2009г.

  1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Горизонт» за 2009г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО «Горизонт» исходя из Федерального закона «О бухгалтерском учете», принятого Государственной Думой № 129-ФЗ от 21.11.96г. (в ред. от 28.11.2009г. № 123-ФЗ). 
2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ОАО «Горизонт». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита. 
3. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности", принятого Государственной Думой N 119-ФЗ 13 июля 2001 года (в ред.  от 03.11.2006г. № 119-ФЗ). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности. 
( В таблице 6 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку отрицательного аудиторского заключения.) 
... По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность недостоверна, т. е. подготовлена так, что не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО «Горизонт» по состоянию на 1 мая 2009 г. и финансовых результатов его деятельности за 2008 г. исходя из Федерального закона «О бухгалтерском учете», принятого Государственной Думой № 129-ФЗ от 21.11.96г. (в ред.  от 28.11.2009г. № 123-ФЗ).

Руководитель  аудиторской фирмы                                                        Логинов О.П.    Аудитор                                                                                                    Андреева А.В. 

Заключение

Среди особенностей ведения бухгалтерского учета, в настоящее время особую актуальность и значимость приобретает  оценка основных средств и их отражение  в бухгалтерской финансовой отчетности. Точность показателей объема, состояния и движения, а так же  характер и  качественные характеристики основных средств во многом зависят от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка. Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволяет избежать многих неприятностей. Целью данного исследования явился аудит операций с основными средствами в ОАО «Горизонт». В процессе проведения проверки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, были выявлены некоторые нарушения и искажения в методологии учета и в частности. В составе инвентаризационной комиссии не утвержден руководителем анализируемой организации. Отсутствует приказ о порядке, сроках проведения инвентаризации, что является грубейшим нарушением.  Не проверяется правильность установления первоначальной стоимости основных средств на соответствие технической документации. В процессе проведения инвентаризации оборудования, комиссия проверяет только наличие инвентарных номеров на машинах и сверяет их с данными инвентарных карточек. Не проводится проверка технического состояния технологического  оборудования. Занижение первоначальной стоимости поступивших объектов, за счет неприсоединения дополнительных расходов, понесенных организацией, связанных с доставкой, погрузкой, разгрузкой оборудования. Отсутствие приказа руководителя организации о создании постоянно действующей комиссии, которая определяет непригодность оборудования и оформляет необходимую документацию по списанию.

По всем выявленным нарушениям нами были предложены рекомендации по их устранению.  Для ликвидации выявленных  недостатков руководству предприятия

(руководителю  и главному бухгалтеру) рекомендуется  усилить внутренний контроль  за учетом основных средств.

 

Список  используемой литературы

1. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. (в ред.  от 28.11.2009г. № 123-ФЗ). http://www.consultant.ru/
2. Федеральный закон Российской Федерации "Об аудиторской деятельности", принятого Государственной Думой N 307-ФЗ 30.12.2008г.  (в ред.  от 01.01.2010 г.) http://www.consultant.ru/
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая, - М.: ИНФРА –М, 2009. – 392 с.
4. ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", приказ Минфина РФ от 01.01.2008г. № 60н. http://www.consultant.ru/
5. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Приказом  № 147н от 12 декабря 2005 г. «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01» (в ред. от 27.11.2006 N 156н) http://www.consultant.ru/
6. Астахов В.П. Основные средства бухгалтерский учет и налогообложение - М.: ФБК – Пресс, 2009. – 301 с.
7. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие - М: «Дело и Сервис», 2009. -464 с.
8. Верещагин С.А., Сазонтов С. Б. Основные средства бухгалтерский и налоговый учет _- М.:  Информцентр ХХI века, 2008.-  292 с.
9. Гетьман В.Г Финансовый учет – М.: Финансы и статистика, 2008 – 640 с.
10. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред.О.В.Ковалевой – М.: Издательство ПРИОР, 2009. – 320 с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 527 с.
12. Кольцова Т.А., Пашук Н.К. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств - М.: Экономика, 2009. – 207 с.
13. Курбангалеева О.А. - Типичные ошибки при учете основных средств. – М.: Главбух, 2010. - 144 с.
14. Международные и российские  стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. Николаевой С.А. Изд. 2-е переаб, и доп. // Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А. –М.:  Аналитик –Пресс, 2009- 192 с.
15. Нитецкий В.В. Аудит предприятия. Методология аудита. М.: 2009.- 377 с.
16. Соколов Ю.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет: С учетом изменений в классификации основных средств по амортизационным группам. - 2-е изд., перераб., доп. - М.: Альфа-Пресс, 2009. - 224 с.
17. Трофимов В.Н. Типичные ошибки, выявляемые при аудиторской проверке учета основных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2009. - N 4(89). - С.66-70.
18. Шишкоедова Н.Н. Учет основных средств в коммерческой организации / Все для бухгалтера, № 24  стр. 3-13
19. Чвыков И.Н. Отражение в налоговом учете основных средств // АКДИ "Экономика и жизнь". - 2010. - N 1. - С.73-74.
20. Экономика предприятия/ под ред. Сафронова Н.А. – М.: «Юристь», 2010 – 421 с.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение 1 

Структура управления предприятием