Аудит операций с основными средствами в коммерческой организации

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитором  принимались за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта. Как правило, набор  показателей различен,  в зависимости от отраслевых особенностей деятельности организации: для легковой и пищевой промышленности – выручка от продажи, торговля – балансовая прибыль, транспорт – стоимость основных средств.                                                 Таблица 4

                                          Оценка уровня существенности              

Определим среднее арифметическое всех значений, применяемых для нахождения уровня существенности:

Среднее  арифметическое = (49+335+266+836+320):5 = 1806 : 5 = 361

Затем проведем сравнение, на сколько каждое из значений уровня существенности отличается от среднего арифметического:

Балансовая  прибыль:                           (49-361):361 =   - 0,86 %   

Валовой объем реализации без НДС: (335-361): 361 = -  0,07 % 

Валюта  баланса:                                    (266-361):361 = - 0,26 %   

Собственный капитал:                          (836 – 361) :361 = 1,32%  

Общие затраты предприятия:               (320 – 361):361= - 0,11% 

По балансовой прибыли получили наименьшее отклонение: - 0,86 %, а по собственному капиталу наибольшее отклонение: 1,32%

Убрав из расчета отклонение по наименьшему  показателю, проведем анализ полученных отклонений для оставшихся четырех показателей и найдем новый уровень существенности:

Среднее  арифметическое = (335+266+836+320):4 = 1757:4 = 439

Показатель 439 будет единым уровнем существенности для оставшихся 4-х показателей. Данное значение  округлим до 500, но не более чем на 20%:

(500 – 439) : 439 *100% = 14%.

В ходе проверки установлено, что уровень  существенности на 6 % ниже по сравнению  с максимальным уровнем 20%. На практике установлено, что чем ниже уровень  существенности, тем выше аудиторский риск. С учетом округлений значение уровня существенности устанавливается равным 500 тыс. руб., т.е. в отчетности можем брать максимальную ошибку на 500 тыс. руб.

  В ходе проведения проверки аудитор для расчета уровня существенности использует поправочный коэффициент для отдельных статей бухгалтерской отчетности. Для расчета коэффициента аудитору необходимо определить темпы роста чистой прибыли, прибыли от продаж, выручки и затрат за 3 года за период с 2007г. по 2009г. и проследить их динамику. Динамика изменения показателей дается в следующей оценке: улучшение показателя – 3, стабильное  состояние – 2, ухудшение -1.                                                                                                                                          Таблица 5

Определение темпов роста и  динамики показателей

Далее аудитору необходимо подсчитать средний  балл деятельности организации путем расчета среднеарифметического значения показателей. На основе полученного результата определяют балл оценки динамики деятельности организации:

очень низкий балл:  от -1< Х< 1          средний балл:     от  2 < Х <2,5

низкий балл:             от  1< Х < 2          высокий балл:     от  2,5< Х <3

На основе полученных данных определяется коэффициент динамики (kd): если полученный балл расценивается как очень низкий, то kd = 0,6, если как низкий, kd = 0,8, при среднем kd = 1,1, для высокого балла kd = 1,2.

Аудитору  необходимо подсчитать средний балл деятельности проверяемой организации (среднее арифметическое значение) = 1,75  =  (1+3+2 +1) :4

Таким образом, полученное значение равно 1,75, что соответствует среднему баллу оценки динамики, и в этом случае kd принимается равным 0,8. Далее аудитор рассчитывает поправочный коэффициент.

   Поправочный коэффициент (К) рассчитывается исходя из значений коэффициента инфляции отчетного года в 2009г. (ki = 110,14%) и коэффициента развития бизнеса клиента (kd). К = ki *kd = 110,14% * 0,8 = 0,9.

И последней, завершающей задачей для аудитора, для чего собственно и рассчитывался уровень существенности, является расчет распределенного уровня существенности по статье «Основные средства». Значения показателей на конец отчетного периода составили: статья основные средства: 7 102 тыс. руб. Приложение 7, валюта баланса: 15 022 тыс. руб., абсолютный уровень существенности 500 000 руб, удельный вес основных средств в структуре баланса: 47,28 %. В результате уровень существенности по основным средствам составил: 500 000 руб. * 47, 28 % = 236 400 руб.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность проаудируемого лица может содержать существенные невыявленные ошибки и искажения после подтверждения аудитором ее достоверности или это вероятность того, что после признания аудитором отчетности недостоверной на самом деле она таковой не является: АР = ВХР * РСК * РНО, где

Внутрихозяйственный риск (ВХР) - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

Риск  средств контроля (РСК) – риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;                                                                                                                                    Риск необнаружения (РНО) – риск не обнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

  Модель  аудиторского риска – это модель  планирования, поэтому возможности  ее использования при оценке  результатов аудита ограничены. Пользуясь моделью аудиторского  риска, проверяющая аудиторская организация составила общий план аудита исходя из следующих значений уровней рисков:

АР = 0,05, ВХР = 0,75, РСК = 0,30

РНО = 0,05 : (0,75 0,30) = 0,22, однако при проведении средств контроля выяснилось, что первоначальная оценка риска средств контроля не подтвердилась, и система внутреннего контроля оказалась не достаточно эффективной. В этом случае не следует на основании собранных аудиторских доказательств менять уровень риска средств контроля (например, до 0,50) и вновь вычислять уровень риска необнаружения, чтобы получить уточненное значение 0,13 = 0,05 : (0,75*0,50). Напротив, нужно сделать вывод, что в данном сегменте аудита могут содержаться существенные ошибки и поэтому следует увеличить количество аудиторских процедур для их выявления. 

3.3 Проведение аудита

Третий  этап — проведение аудита.  Самый трудоемкий этап работы. На данном этапе предусмотрено проведение аудиторских процедур в соответствии  с составленным планом программой аудита. Приложение 4.

В ходе предварительной проверки было выявлено, что организация не заполнила оборотную сторону инвентарной карточки формы №ОС-6, таким образом нарушив п.1 Методических указаний по бухгалтерскому учету Приложение 8. Какова же ответственность за нарушение правил оформления первичных документов? Если организация не оформила необходимый первичный документ и этот факт обнаружила налоговая инспекция при проверке, то на нее могут быть наложены штрафные санкции. Ее могут привлечь к ответственности за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения. Согласно подп.3 п.1 ст. 23 НК РФ данные объекты предприятие обязано отражать в учете. Если  же организация ошибалась в течение налогового периода, то ее оштрафуют на 5 000 руб. Об этом говорится в п.1 ст.120 НК РФ. В том случае, когда организация грубо нарушала правила в течение более одного налогового периода, штраф увеличится до 15 000 руб. Это предусмотрено п.2 той же статьи. Однако, если предприятие совершало нарушения в 1, 2, и 3 кварталах одного года, оштрафовать ее на  15000 руб. нельзя. Дело в том, что налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Поэтому максимум, что грозит фирме, это налоговые санкции в размере 5000 руб. Рассчитывать на сравнительно небольшой штраф можно лишь в том случае, если нарушения никак не повлияли на налоговую базу /19,с. 73/. В противном случае размер санкций будет существенно больше.

Еще одной существенной ошибкой, явилась неправильно сформированная первоначальная стоимость: основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств. Первоначальная стоимость основного средства складывается из всех фактических затрат на его приобретение (п.8 ПБУ 6/01). К таким расходам относятся:

- суммы,  уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы,  уплачиваемые организациям по  договорам строительного подряда  и иным договорам;

- суммы,  уплачиваемые организациям за  информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  основных средств;

- таможенные  пошлины;

- невозмещаемые  налоги, уплачиваемые в связи  с приобретением объекта основных  средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,  через которую приобретен объект  основных средств;

- иные  затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Для целей  налогообложения первоначальная стоимость  основных средств, приобретенных за плату определяется как сумма  расходов на приобретение, доставку и  доведение до состояния, в котором  они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ) /3, с. 374/.

Первоначальная  стоимость сформирована не правильно, т.к. в одной из операций ОАО «Горизонт» учитывает расходы не в первоначальной стоимости основных средств, а в виде общехозяйственных расходов:

 ОАО  «Горизонт» приобрел производственное  оборудование общей стоимостью 155 760 руб. (в том числе НДС – 23 760 руб.). По условиям договора доставляет и собирает оборудование поставщик. Транспортные расходы поставщика составили 1770 руб. (в том числе НДС – 270 руб.) Стоимость работ по сборке – 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.). Покупку оборудования бухгалтер отразил в учете так:

Дт 08 субсчет «Приобретение объектов ОС» - Кт 60  -   132 000 руб. (155 760 руб. – 23 760 руб.) – отражена стоимость производственного оборудования согласно договору купли-продажи;