Аудит операций с основными средствами в коммерческой организации

Введение

Основные  средства формируют основу материально-технической базы организаций и играют важную роль в их деятельности. С развитием экономических отношений в учете основных средств произошли существенные изменения: в составе и структуре; амортизации стоимости ОС; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости ОС; учета и финансирования затрат на ремонт; учета реализации и прочего списания основных фондов. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность экономических субъектов в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их работы.

   Актуальность темы: поскольку основные средства обеспечивают материально техническую базу, влияют на эффективность производства и результаты финансово-хозяйственной деятельности в организации должен быть организован их действительный учёт.

  Целью курсовой работы является: аудит операций с основными средствами в коммерческой организации.

  Объектом  исследования выступает финансово - хозяйственная деятельность ОАО «Горизонт».

  Предмет исследования:  операции с основными средствами.

  Задачи  курсовой работы:

  - рассмотреть экономическую сущность  и классификацию основных средств;

  - произвести оценку основных средств в соответствии с методологией аудита;

  - осуществить сравнительную характеристику МСФО и РСБУ  в части учета основных средств;

  - оценить систему внутреннего контроля бухгалтерского учета основных средств, на основании чего составить программу аудита;

  - осуществить проверку операций по движению основных средств и начислению амортизации;

  - разработать рекомендации руководству исследуемого предприятия по устранению выявленных недостатков.

  1 Экономическая сущность и классификация основных средств

  Основные  средства – это часть внеоборотных активов, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией /16, с.149/.

  Критерии  выделения основных средств из множества  внеоборотных активов установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Приказом  № 147н от 12 декабря 2005 г. «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01» (в ред. от 27.11.2006 N 156н) /5, с. 19/ ,  согласно которым активы принимаются к учету при единовременном соблюдении следующих условий:

  а) объект предназначен для использования в производстве продукции, 
при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд 
организации либо для предоставления организацией за плату во временное 
владение и пользование или во временное пользование;

  б) объект предназначен для использования в течение длительного 
времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного 
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

  в) организация не предполагает последующую перепродажу данного 
объекта; 
    г) объект способен приносить организации экономические выгоды 
(доход) в будущем.

  Согласно  изменениям в законодательстве в  части бухгалтерского учета основных средств внесенных  Приказом Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. N 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», объекты, принимаемые к бухгалтерскому учету в виде основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов /12, с.117/.

    Классификация основных средств  строится в зависимости от задачи, которая стоит перед народным хозяйством и отдельными отраслями. Она периодически изменяется в зависимости от технического прогресса и развития производительных сил. В настоящее время центральное статистическое управление классифицирует основные средства промышленности по следующим основным группам /6, с.239/.

Для производственных предприятий типичный состав основных средств следующий:

1. Здания. К данной группе относятся здания основных, вспомогательных и обслуживающих цехов, а также административные здания предприятий.

2. Сооружения. Сюда входят подземные и открытые горные выработки, нефтяные и газовые скважины, гидротехнические установки.

3. Рабочие и силовые машины и оборудование. 

4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства.

5. Вычислительная техника.

6. Транспортные средства. В их состав входят все виды транспортных средств, в том числе: внутрицеховой, межцеховой и межзаводской транспорт.

7. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Инвентарь производственного и хозяйственного назначения, способствующий облегчению и созданию нормальных условий труда (оборудование контор, верстаки, контейнеры, инвентарная тара, предметы противопожарного назначения).

8. Рабочий, продуктивный и племенной скот.

9. Многолетние насаждения.

10. Прочие основные средства.

  К основным средствам относятся также  капитальные вложения на коренное улучшение  земель и в арендованные объекты  основных фондов. Также в составе  основных средств учитываются находящиеся  в собственности организации  земельные участки и объекты природопользования. (вода, недра и другие природные ресурсы) /8, с 192/.  

1.1 Особенности проведения аудита в различных отраслях и формах собственности

Особенности аудита строительных организации обусловлены спецификой ценообразования в отрасли и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложной, обычно многоступенчатой, системой расчетов между участниками строительства объекта недвижимости. Аудиту строительных организаций присущи следующие особенности проверки:

- проверка от имени инвестора деятельности заказчика или подрядчика;                    - проверка от имени застройщика (инвестора и заказчика в одном лице) результатов деятельности подрядчика и расчетов с ним;                                                                      - проверка от имени головной компании строительной деятельности филиалов;        - комплексная проверка достоверности отчетности строительной организации в рамках обязательного аудита /15, с.255/.                                                                          Аудит в сельском хозяйстве так же обусловлен особенностями и спецификой рассматриваемой отрасли:                                                                                                    - для сельскохозяйственных предприятий характерно наличие двух, трех основных производств: растениеводство, животноводство, промышленное производство. Учет в первых двух связан со спецификой с/х производства: длительность производственного процесса, сезонность, несовпадение процессов труда и получения продукта этого труда;                                                                         - фактическую себестоимость отдельных видов продукции определяют лишь после завершения всего цикла работ, практически после окончания  календарного года;    - в течение года получаемую продукцию растениеводства, животноводства отражают в учете по плановой себестоимости, а уже по окончании годовых отчетных калькуляций корректируют плановую себестоимость сельскохозяйственной продукции до фактической ее себестоимости. Поэтому в течение календарного года определяют лишь ожидаемые финансовые результаты;  - использование природных ресурсов, состояние которых может непредсказуемо измениться;                                                                                                                            -немонопольный характер сельскохозяйственного производства;                               - диспаритет цен на промышленную и сельскохозяйственную продукцию;                 - значительный размер затрат капитального характера на осушение, орошение земель, реконструкцию действующих мелиоративных систем, что отражается на себестоимости и цене сельскохозяйственной продукции;  /7, с. 348/.                            Аудит банковских операций требует особого внимания: данный этап аудиторского контроля должен включать проверку законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций на счетах денежных средств.   При их проверке по расчетному и валютному счетам в учреждениях банка необходимо установить:                                                                                                                            - правильно и своевременно ли используются банковские ссуды под сезонное накопление товарно-материальных ценностей, по неоплаченным счетам заказчиков за выполненные работы, достоверны ли представляемые документы на получение ссуд;                                                                                                                                       - верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка лимитированные и нелимитированные чековые книжки (соблюдается ли порядок их учета как документов строгой отчетности), соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо банка по спецссудным счетам; проставляются ли на транспортных документах номера, даты и суммы чеков;           -  правильно и законно ли совершаются операции с аккредитивами. Необходимо определить причины таких расчетов, не вызываются ли они неплатежеспособностью фирмы; какие меры принимаются в этом случае к улучшению финансовой деятельности фирмы /10,с. 165/.                                               В ходе   проведения  аудита в торговых организациях предусматривается:             - проверка наличия сертификата на все реализуемые товары;                                     - проверяется учет первичных документов по приходу товаров в «Журнале поступления товаров», который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.                                                                    - проверяется сумма розничного товарооборота,  определяемая по сумме выручки за реализованные товары. Выручка рассчитывается как разность между показаниями сумм ККМ на конец и начало дня по каждому структурному подразделению. Аудитор обязан сопоставить данные журнала регистрации показаний ККМ с данными оприходования выручки по кассовой книге;                    - аудитор обязан проверять своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально ответственными лицами /11,с. 438/.

   Аудиторская проверка туристской фирмы - мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения туристского предприятия, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности данного экономического субъекта. При обнаружении аудитором фактов невыполнения экономическим субъектом требований нормативных актов, он должен более тщательно изучить обстоятельства, при которых были допущены нарушения, а также оценить, как повлияют выявленные нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности. Факты невыполнения требований нормативных актов должны быть учтены аудитором при составлении аудиторского заключения.

В ст.7 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" (в ред. от 03.11.2006г. №119-ФЗ) / 2, с. 15/ описаны случаи, когда аудит для организации обязателен. Для производственного предприятия аудит обязателен, если:                                                                                                                   - организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества. Рассматриваемый ОАО «Горизонт» попадает в эту группу;                          - организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

- объем  выручки от продажи продукции  (выполнения работ, оказания услуг)  организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены. Итоговая часть аудиторского заключения входит в состав годовой отчетности.  

1.2 Анализ соответствия МСФО и РСУ основных средств

  Методики  учета основных средств в международной  практике разрабатываются в соответствии с требованиями МСФО16 “Основные средства”, 17 “Аренда” и 4 “Учет амортизации”. В настоящее время в отечественном бухгалтерском учете имеются расхождения с МСФО не только по фундаментальным положениям: принципы учета, но и по базовым понятиям последнего, в качестве которых выступают активы, пассивы и капитал.  В последние годы из-за инфляции их балансовая стоимость основных средств в России периодически корректировалась по установленным коэффициентам, разработанными центральными ведомствами. Однако, данные коэффициенты, были укрупнены и не отличались высокой степенью достоверности.  В результате стоимость основных средств, числящаяся в учете, и после проведения переоценки у многих хозяйствующих субъектов существенно отличаются от реальной /14, с. 136/.

  Нельзя  признать оптимальным и сам порядок  учета основных средств. С принятием  Положения по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и  введением его в действие с 2001 г. российская практика  в постановке учета на данном участке, хотя и стала по большему, чем прежде, числу параметров соответствовать требованиям МСФО 16, но все же имеет немало отличий. Рассмотрим некоторые из них.

  В разных видах учета в понятие «основное средство» вкладывается разный смысл. В российском учете объект основных средств - это в первую очередь средство труда со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, а трактовка по МСФО N 16 «Основные средства» вовсе не предусматривает в качестве критерия обязательное использование актива как средства труда. Это позволяет относить к основным средствам объекты, которые в действительности не могут служить средством труда в буквальном значении. Согласно МСФО объект основных средств должен признаваться активом только в том случае, когда с большой степенью вероятности можно утверждать, что организация получит связанные с ним экономические выгоды и что фактические затраты на приобретение актива для нее могут быть надежно оценены. Таким образом, рассматриваемый стандарт МСФО N 16 «Основные средства» может применяться даже к объектам незавершенного строительства, а также объектам, находящимся на реконструкции. Выбор временного или натурального измерителя срока полезной службы объекта основных средств зависит от функциональной полезности объекта. Срок полезной службы имеет важное значение для расчета амортизации основных средств. За рубежом сроки использования основных средств и определение норм амортизации устанавливаются предприятиями самостоятельно. В российской учетной практике они представлены в составе единых норм амортизационных отчислений. Установленный порядок приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений, относимая на затраты текущего отчетного периода, будет зависеть от источника поступления (резидентов и нерезидентов РФ) и покупной (контрактной) стоимости основных средств. Эти два фактора оказывают непосредственное влияние на величину первоначальной стоимости, установленную при вводе объекта в эксплуатацию.

  При определении первоначальной стоимости  основных средств в международной  учетной практике действует правило, согласно которому “все затраты, необходимые  для приведения основного средства в рабочее состояние, относятся  на его первоначальную стоимость”. Она определяется с целью постановки объекта на учет и в дальнейшем используется при определении суммы амортизационных отчислений и износа. В зарубежной учетной практике отсутствуют единые нормы амортизации. Поэтому при постановке основных средств на учет наряду с первоначальной стоимостью определяют максимальный срок их полезного использования и ликвидационную стоимость на момент выбытия. Эти показатели позволяют рассчитать норму амортизации и в дальнейшем производить расчет суммы амортизационных отчислений.