Аудит операций с основными средствами в коммерческой организации

Элиминирование  влияния инфляции 

______________________

* Данные приведены  в сопоставимый вид в с учетом  индексов инфляции 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 Аудиторская проверка операций по учету основных средств на предприятии ОАО «Горизонт»

При проведении аудита в качестве источников информации были рассмотрены :           1. Договоры, используемые для покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды ОС. Приказ по учетной политике, приказ по формированию постоянно действующей комиссии, утверждающей операции приобретения и списания ОС.                                   2. Первичные документы, в том числе:

а) акт (накладная) приемки-передачи ОС – ф.ОС-1;

б)акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов – ф. ОС-3;

в) акт на списание ОС – ф. ОС-4;

г) акт на списание автотранспортных средств – ф. ОС-4а;

д) инвентарная карточка учета ОС – ф. ОС-6;

е) акт о приемке оборудования – ф. ОС-14;    

ж) акт приемки-передачи оборудования в монтаж – ф. ОС-15;

з) акт о выявленных дефектах оборудования  - ф. ОС-16.

3. Регистры: при журнально-ордерной форме: журнал-ордер № 13 (01 счет), журнал-ордер № 16 (08 счет), журнал-ордер № 10 (затраты, в том числе 02 счет). Если учет автоматизированный – распечатки оборотов по счетам 01, 02, 08, 91, 001, подписанные бухгалтером.

4.Отчетность – помимо бухгалтерской также налоговая отчетность (налог на имущество); статистическая отчетность – форма статистического наблюдения № 11 (ОС).

5. Результаты опроса, прежде всего, материально - ответственных лиц, членов постоянно действующей комиссии, бухгалтера, ведущего учет ОС, персонал, использующий эту информацию, администрацию.

6. Осмотр – наиболее дорогих и существенных объектов. 
 

1. Основные  этапы проведения аудиторской проверки операций по учету основных средств на предприятии ОАО «Горизонт». Подготовительный

этап.

  На  первом - подготовительном этапе аудита для оценки качества  бухгалтерского учета основных средств в ОАО «Горизонт» проведена проверка условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечения их сохранности, в ходе чего получена информация о закреплении основных средств за отдельными материально-ответственными лицами и об организации охраны данных объектов. Сбор информации был осуществлен путем осмотра складских помещений, опроса сотрудников ОАО «Горизонт», проверки договоров о материальной ответственности. В процессе осмотра было проверено наличие технологической документации на все объекты основных средств, наличие инвентарных номеров на оборудовании, установках, машинах, физическое и моральное состояние оборудования,  после чего проведена проверка  организации учета основных средств в местах их нахождения (на складе, в ремонте, в эксплуатации). /18,с. 275/. Проверка осуществлялась посредством анализа данных инвентарных карточек, инвентарной книги и других регистров аналитического учета. Полученные результаты сопоставлены  с записями на счете 01 «Основные средства». Для подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля  и бухгалтерского учета основных средств  применены тесты, представленные в Приложении 3.

    В ходе проверки так же установлено, что предприятие   формирует учетную политику в соответствии с ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", приказ Минфина РФ от 01.01.2008г. № 60н. /4, с. 8/. Учетная политика оформляется приказом руководителя.  В процессе  проверки аудиторы выявили отдельные положения, учетной политики ОАО «Горизонт», касающиеся порядка учета основных средств:

  - в учете основных средств использовать  типовые унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а;

  - для начисления амортизации использовать  линейный метод;

  - объекты  в качестве основных средств принимать к учету стоимостью свыше

  20 000. руб. и сроком полезного использования не менее 12 мес.

В соответствии  с Методическими указаниями по  инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1999 № 49 утвердить график проведения инвентаризации: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности,  при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества, при реорганизации или ликвидации организации.

  Аудиторами  установлено, что при инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и сверяет инвентарные номера  оборудования с данными инвентарных карточек, однако, состав инвентаризационной комиссии не утвержден руководителем аудируемой организации; отсутствует приказ на 2009г. о порядке, сроках проведения инвентаризации, что является грубейшим нарушением. Возможными последствиями проведения инвентаризации без соответствующего приказа может оказаться то, что результаты инвентаризации могут быть  признаны не действительными./17,с. 66/. Кроме того, отсутствуют заключенные договора  о полной индивидуальной материальной ответственности за 2009 год.

В процессе проверки установлено, что инвентаризация основных средств в организации проводится чисто формально. Почти все оборудование (сварочные автоматы и аппараты, гибочные станки, кран, подъемники) развезены по объектам осуществления ремонта (за исключением оборудования, находящегося непосредственно в ремонтном цехе), поэтому, комиссия просто переносит данные с инвентарных карточек основных средств в инвентарную опись, без проверки наличия и состояния этих объектов.  Инвентаризационной комиссии следует осуществлять проверку наличия и состояния всего производственного оборудования на местах, это повысит достоверность и качественность отражения стоимости имущества в балансе.

    В начале проверки правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами было выяснено, что в бухгалтерии ведется инвентарная книга учета объектов основных средств формы № ОС-6б. В нее переносятся данные из инвентарных карточек формы № ОС-6,: инвентарный номер; дату и номер документа, на основании которого объект был принят к учету;  дату принятия объекта  к учету; структурное подразделение, в котором эксплуатируется объект;  ответственное лицо, за кем закреплено оборудование; первоначальную стоимость основного средства; срок полезного использования; сумму начисленной амортизации. Однако, оборотная сторона инвентарных карточек  по многим объектам не заполняется, таким образом отсутствует информация о технических параметрах объекта, о произведенном ремонте, реконструкции.  Приложение 8. В процессе инвентаризации так же установлено, что в организации не проверяется правильность установления первоначальной стоимости основных средств на соответствие технической документации. Таким образом, результаты инвентаризации не дают достоверной оценки состояния и наличия оборудования в организации, что еще раз дает основание сделать вывод об отсутствии внешнего контроля за наличием и движением основных средств в ОАО «Горизонт».

2. Планирование аудита

Второй  этап - планирование аудита. На данном этапе аудитор рассчитывает величину выборки, определяет уровни существенности и аудиторские риски. Используемые в системе процедуры позволяют также распределить величину существенности по статьям баланса Приложение 5. Кроме того, системой формируется общий план и сводная программа аудита. Приложение 4.

В соответствии с методом  случайного отбора, используя таблицу случайных чисел определим объем выборки:

Гс = (Зк – Зн) + 1, где Объем выборки: 3% (определен аудиторами)

Зн – значение начальное  V выборки = (713 * 3%):100% = 21 элемент

Зк – значение конечное Зн = 386, Зк = 1098

Гс – генеральная  совокупность         Гс = (1098 – 386)+1 =713

     Таблица 3