Аудит операций с основными средствами в коммерческой организации

  Кроме того, основные отличия в методике оценки основных средств в российской и зарубежной учетной практике связаны с различными подходами к определению срока полезного использования объектов. Если при организации учета за рубежом сроки использования основных средств и определение норм амортизации устанавливаются предприятиями самостоятельно, то в нашей учетной практике они представлены в составе единых норм амортизационных отчислений. Установленный порядок приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений, относимая на затраты текущего отчетного периода, будет зависеть от источника поступления (резидентов и нерезидентов РФ) и покупной (контрактной) стоимости основных средств. Эти два фактора оказывают непосредственное влияние на величину первоначальной стоимости, установленную при вводе объекта в эксплуатацию /13,с. 98/.

  В зарубежной учетной практике процедура  начисления износа значительно упрощена. Использование годовых норм амортизации  позволяет производить ее начисление не ежемесячно, а в начале либо в  конце финансового года. При осуществлении хозяйственных операций, связанных с поступлением или выбытием основных средств, производится только корректировка начисленного износа дополнительными или сторнировочными записями. В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация может начисляться одним из четырех способов: линейным, уменьшающегося остатка, списания по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции. В МСФО 16 предусмотрены эти же четыре метода.

  В соответствии с МСФО допускается применение любого из этих методов. Выбирая метод начисления амортизации, руководство организации учитывает конкретные условия хозяйственной деятельности. Выбранный метод начисления амортизации должен применяться последовательно из года в год.

  Стоит отметить, что в целях сближения бухгалтерского и налогового учета российскими предприятиями в основном используется линейный метод. Он же наиболее популярен и при составлении отчетности по МСФО, поскольку его проще всего применять при составлении периодических, ежемесячных отчетов, предназначенных для внутреннего пользования. Важным отличием МСФО от российских стандартов является то, что выбранный метод начисления амортизации может быть изменен. Например, при увеличении объема и номенклатуры выпускаемой продукции. При этом решение об изменении метода амортизации нужно обосновать в пояснительной записке к финансовой отчетности. ПБУ 6/01 не предполагает такой возможности.

  Международные стандарты предусматривают описание процедуры ликвидации основных средств. Ликвидация связана с определением такого понятия, как возмещаемая стоимость. Под возмещаемой стоимостью понимают сумму, которую предприятие ожидает получить в результате будущего использования активов, включая его ликвидационную стоимость. Поэтому, если заранее известно, что в результате ликвидации основных средств компания понесет значительные расходы, то в течение всего срока их полезного использования затраты по ликвидации должны списываться одним из следующих двух способов.

  Первый  способ предполагает периодическое отнесение расходов частями на уменьшение ликвидационной стоимости основных средств. Второй способ содержит предписание накапливать их на отдельном балансовом счете, имеющем признаки резерва, с тем чтобы в процессе ликвидации покрыть обязательства по ее проведению.

  Итак, как показывает анализ содержания Международных  стандартов финансовой отчетности, порядок  учета основных средств в российском бухгалтерском учете в настоящее  время существенно отличается от требований МСФО. Чтобы получить действительно значимые оценки, пригодные для формирования отчетности по международным стандартам, необходимо параллельно с существующими видами учета - бухгалтерским и налоговым - налаживать финансовый учет основных средств по принципам МСФО. 

2 Организационно-экономическая характеристика ОАО Горизонт 

ОАО «Горизонт» учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об  организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в  акционерные общества» и зарегистрировано Администрацией г. Сорочинска 28 января 1993г. с присвоением номера государственной регистрации №17.  Общество является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, круглую печать со своим наименованием, расчетный счет в «Оренбургбанке», а так же штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, зарегистрированный  в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации. Общество приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации. ОАО «Горизонт» является собственником имущества, учитываемого на его балансе, включая имущество, переданное ему учредителем при создании ОАО «Горизонт», а так же имущества, переданного в оплату акций от акционеров.

    Предприятие самостоятельно планирует  свою производственную и иную деятельность, а так же социальное развитие трудового коллектива. Целью предприятия является получение прибыли. Основным видом деятельности является выпечка хлебобулочных изделий: 19,79 %. Кроме основного вида деятельности ОАО «Горизонт» осуществляет другие виды деятельности:

- строительно-монтажную  деятельность, производство и реализацию  деталей и конструкций из  железа, дерева, лесопродукции: 14,89%;

- автотранспортные  услуги, техническое обслуживание  и ремонт автотранспортных средств: 17,01%;

- торгово-  закупочная, коммерческая и посредническая  деятельность: 14,56 %;

- производство  рафинированного подсолнечного  масла: 15,36 %;

- производство  газированной минеральной и сладкой  воды в ассортименте:18,39%.      Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, ОАО «Горизонт» может заниматься только на основании лицензии /1, с 34/. 

ОАО «Горизонт» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный бухгалтерский  и статистический учет по нормативам, действующим в РФ. Система управления включает различные участки управления – отделы, которые являются важными составляющими.  Приложение 1. Руководство деятельностью ОАО «Горизонт»  -  реализация прав и ответственности - осуществляется генеральным директором – Антошкиным Юрием Евгеньевичем, избранным общим собранием акционеров, он же осуществляет организацию текущей деятельности. Главным бухгалтером назначена Потокина Татьяна Юрьевна. Управление трудовыми ресурсами на предприятии,  осуществляет бухгалтерия Приложение 2.

    Финансовая устойчивость ОАО «Горизонт» зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы организации. В процессе деятельности, как правило, величина активов и их структура постоянно изменяется. Эти изменения следует фиксировать для определения финансовой устойчивости, поэтому основной задачей исследования является сравнительный анализ показателей финансовой  отчетности. Анализируя показатели финансовой отчетности за 3 года (2007 -2009) на основании формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» Приложение 6,  составим таблицу основных показателей за период с 2007г. по 2009г. и проведем анализ данных таблицы.                                                                                                                                                                          Таблица 1

            Основные экономические показатели финансовой деятельности

В процессе анализа  установлено: за период с 2008г по 2007г. прирост выручки составил 9,04%. За период с 2009г. по 2008г. выручка снизилась на 1,71% и установилась в размере 7, 33%, что говорит о снижении сбыта товаров и указывает на необходимость проведения маркетинговых исследований рынка /20, с.248/.

В процессе сравнения себестоимости установлено, что в 2007г. данный показатель был  зарегистрирован в размере 13 640 тыс. руб. В 2008г. себестоимость увеличилась на 1 236 тыс. руб. и составила 14 876 тыс. руб. За период с 2008г. по 2007г. темп роста по себестоимости 109,06%. В 2009г. по сравнению с 2008г. темп роста снизился на 1, 54% и составил 107, 52%. С повышением себестоимости увеличились затраты и снизилась рентабельность продаж ОАО «Горизонт». С 2007г. по 2009г. показатель сократился на 0,01%. С 2008г. по 2009г. на 0,18% и установился в размере 4,60%. Если сопоставить 2009г.и 2007г., можно установить, что в целом по предприятию за период с 2007г. по 2009г. рентабельность продаж сократилась на 0,19%. Валовая прибыль показывает, сколько заработала организация за вычетом затрат на производство продукции. В течение всего изучаемого периода с 2007г. по 2009г. валовая прибыль увеличивалась: с 2007г по 2008г. на 59 тыс. руб., темп роста 108,55%, абсолютный прирост 8,55%, с 2008г. по 2009г. валовая прибыль повысилась на 26 тыс. руб., темп роста 103, 47%, абсолютный прирост 3, 47%.

    Как видно из таблицы 1 управленческие расходы в 2007г. составили 2 000 руб., за период с 2007г. по 2009г. снизились до 1 000 руб. Коммерческие расходы напротив, с 2007г. по 2009г. увеличились до 2 000 руб. Сопоставляя показатели можно заключить, что ОАО «Горизонт» стал более рационально использовать собственные ресурсы, в плане того, что в 2009г. большее количество средств было направлено на коммерческие расходы (рекламу, проведение маркетинговых мероприятий), а не для собственных управленческих нужд организации.

 Валовая прибыль, за минусом коммерческих и управленческих расходов образует прибыль (убыток) от продаж. За период с 2007г. по 2009г. ОАО «Горизонт» был прибыльным. В 2007г. прибыль составила 687 тыс. руб. С 2008г. по 2007г. показатель повысился на 60 тыс. руб. и установился в размере 747 тыс.руб. Темп роста при этом составил 108,73 %, абсолютный прирост 8, 73%. С 2008г. по 2009г. абсолютный прирост 25 тыс. руб., что на 35 тыс.руб. меньше, чем в прошлом периоде.  С 2008г. по 2009г. темп роста зафиксирован в размере 103,35 %, абсолютный прирост составил 3,35%.

По строке проценты к получению в ОАО  «Горизонт» отражены проценты по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах «Форштадт» и «Оренбургбанк». С 2007г. по 2008г. абсолютное отклонение 4 000 руб, темп роста 102,30%. С 2008г. по 2009г. абсолютное отклонение составило 3 000 руб., темп роста при этом 103,35%, что на  0,61% ниже.

  По  строке проценты к уплате отражены  проценты, которые ОАО «Горизонт»  платит за временное пользование  денежными средствами (краткосрочными  кредитами и займами) /9, с. 159/. С 2007г. по 2009г. показатель вырос в динамике: в 2007 -ом 143 тыс. руб., в 2008-ом 145 тыс.руб., в 2009г. 149 тыс. руб. За период с 2008г. по 2007г. абсолютный прирост составил 4 000 руб., темп роста 101,40%  С 2009г. п о 2008г.: 3 000 руб., темп роста 102, 76%, что на 1,36% выше. Рост показателя в динамике свидетельствует о ежегодном повышении ставки банка за пользование кредитом.

   В 2007г. прочие доходы организации  составили 526 тыс. руб. С 2007г.  по 2008г. до  547 тыс. руб. Темп  роста  при этом 103, 99%. В 2009г.  показатель снизился до 537 тыс. руб. С 2008г. по 2009г. абсолютное отклонение 10 тыс. руб., темп роста снизился до 5,82%.  С 2007г. по 2009г. наблюдается рост показателя прочие расходы, что весьма неблагоприятно, т.к. данный показатель уменьшает величину прибыли до налогообложения с 2007г. по 2008г., абсолютное отклонение 157 тыс. руб., с 2008г. по 2009г. 25 тыс. руб. С 2007г. по 2008г. темп роста 145,24%, с 2008г. по 2009г.  темп роста снизился  на 40,28% и составил 104,96 %.

    За период с 2007г. по 2009г. наблюдается  снижение показателя прибыль до налогообложения в динамике. С 2007г. по 2008г. на 74 тыс. руб., с 2008г. по 2009г. на 11 тыс. руб. На сложившийся результат оказало влияние повышение по статьям: %% к уплате и прочие расходы. За период с 2007г. по 2008г. темп роста 98,66%, что на 6,91% ниже по сравнению с предыдущим периодом. В 2007г. отложенные налоговые активы установлены в размере 76 тыс. руб. В 2008г. показатель повысился до 8 тыс. руб., темп роста 110, 53%. За период с 2008г. по 2009г. наблюдается снижение по данной статье на 6 тыс. руб., темп роста 92, 86%, что на 17, 67% меньше, по сравнению с предыдущим периодом.

Отложенные  налоговые обязательства снижают  общий показатель прибыли. В результате снижения прибыли, снизился и текущий  налог на прибыль. Снизились  и  налоговые санкции. Чистая прибыль отчетного периода в 2007г. 151 тыс. руб., в 2008г. сократилась до 150 тыс. руб., темп роста 99, 34%. За период с 2008г. по 2009г. чистая прибыль отчетного периода повысилась на 8% и составила 158 тыс.руб.   Чистая рентабельность отражает удельный вес чистой прибыли в каждом рубле выручки от продажи. Согласно таблице 1, в 2007г. зарегистрирован наибольший удельный вес чистой прибыли: 1,05%, за период с 2007г. по 2008г. чистая рентабельность сократилась на 0,09% и в 2008г. составила 0,96%. С 2008г. по 2009г. показатель сократился еще на 0,02% и в 2009г. установился в размере 0,94%.Данный анализ не будет являться объективным без учета влияния инфляционных процессов.                                                                                                                                                                                                                       Таблица 2