Аудит операций с денежными средствами организации

Определим уровень существенности за 2010 год на основании бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за этот период. Показатели берутся на конец отчетного периода. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных столбца 2 на показатель столбца 3, разделенный на 100%.

Таблица 3. Расчет уровня существенности за 2010г.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(138,9+1891,4+518,2+71,5+182,6):5=560,52 тыс. руб.;

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(560,52–71,5):560,52100%=86,53%, т.е. почти вчетверо;

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(560,52–1891,4):560,52100%=-237,43%, т.е. почти вдвое;

Поскольку значения 71,5 тыс. руб. и 1891,4 тыс. руб. отличается от среднего значительно, то принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит:

(138,9+518,2+182,6):3=279,9 тыс. руб.;

Полученную величину допустимо округлить до 280 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве уровня существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет: (560–280):560100%=5%, что близко к допустимым значениям 4–6%.

Уровень существенности конкретного объекта аудита определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре баланса. В случае  ООО "Стрела" доля денежных средств в структуре баланса составляет 2,35%, а следовательно уровень существенности при аудите товарных операций составит:

560*0,0235 = 13,16 тыс. руб.

Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск не обнаружения. При оценке рисков необходимо использовать не менее 3 градаций: высокий, средний и низкий.

Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру – тестирование. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость: если НОР принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

Оценка средств контроля должна быть увязана с оценкой системы внутреннего контроля.

Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже. Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 9 положительных ответов из них составит: 9/12*100% = 75%.

Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы 5 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

Таблица 4.  Тест для оценки системы бухучета и внутреннего контроля движения денежных средств ООО "Стрела"

Таблица 5.  Оценка состояния внутреннего контроля ООО "Стрела"

Таким образом, 75% положительных ответов находится в диапазоне «от 70 до 90», которому соответствует средний уровень состояния внутреннего контроля.

   2.3. Аудит учета операций с денежными средствами в ООО "Стрела"

  Аудит кассовых операций  начинаем  с проверки сохранности наличных денежных средств в кассе организации ООО «Стрела». Для хранения, приема и выдачи наличных денежных средств оборудовано специальное помещение в соответствии со всеми  необходимыми требованиями.  В ходе проверки устанавливаем, что инвентаризация кассы проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других случаях, предусмотренных законодательством.

Инвентаризация наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе начинается с формирования  приказа руководителя предприятия на проведение инвентаризации. Приказ регистрируется в «Книге регистрации приказов на проведение инвентаризаций» и под роспись в этой книги приказ вручается председателю комиссии.

Материально-ответственное лицо составляет последний кассовый отчет на момент инвентаризации. Берется расписка о том, что все первичные документы предъявлены. Председатель комиссии визирует кассовый отчет и приложенные к нему документы  «До инвентаризации, дата, подпись». Цель визирования состоит в разграничении документов до и после инвентаризации. Остаток денежной наличности в кассе  сверяется с данными учета по кассовой книге. Составляется акт наличия денежных средств в кассе.

Берется расписка, что вся  денежная наличность предъявлена. Члены рабочей инвентаризационной комиссии, составляют акт предварительных результатов инвентаризации. Путем сличения остатка денег в кассе, отчета и акта о наличии денежных средств.

Следующим шагом основного этапа проверки является проверка соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации для чего  необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. 

Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассы, выявить отклонения от лимита и оформить все выводы по форме, представленной в таблице 6.

Таблица 6.    Проверка остатка лимита кассы