Аудит операций с денежными средствами организации

1.2. Система законодательного нормативного регулирования учета денежных средств

Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации производится на государственном уровне и на уровне  профессиональных аудиторских объединений, что не отрицает общественное развитие и самосовершенствование данного вида деятельности  под контролем государства.  

Правовое регулирование аудита действует на четырехуровневой системе:

- Первый (законодательный) уровень представлен Федеральным законом  «Об

аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 (ред. от 28.12.2010);

- Второй уровень  (исполнительный) представляют нормативно-правовые доку- 

менты, регулирующие аудиторскую деятельность в рамках закона, издаваемые 

Правительством РФ и Министерством финансов РФ;

- Третий уровень представляют: 1) Федеральные стандарты аудиторской деятельности (утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696)  : а) - определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим ФЗ ; б) - разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита; в) - являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников (в ред.от 01.07.2010 N 136-ФЗ);

2) Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. К ним относятся конкретные нормативные акты по отдельным областям аудита; общий аудит; банковский аудит, аудит страховых организаций; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

-Четвертый уровень представляют внутрифирменные документы, необходимые для реализации положений законодательства и стандартов, раскрывающие технологию применения существующей нормативной базы.

Аудит денежных средств в кассе и на счетах в банке осуществляется на основании следующих нормативных документов:

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. вступившими в силу с 01.01.2011г.);

- Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» ( в ред. от 27.07.2010г.);

        - Письмо Банка России от 04.10.1993 №18 (ред. от 26.02.1996г.) "Об           

утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации",

утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40;

- Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П ( ред. 31.10.2002г.) «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.12.1997 (протокол № 47);      - Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами

по одной сделке»;

- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 ( в ред. от 03.05.2000г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изм. и доп.);

-   Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

       Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных п. 7 ст. 1 Закона об аудите.

1.3. Методика аудиторской проверки учета денежных средств

Аудиторская проверка денежных средств в кассе и на счетах в банке операций организации осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств конт-              

роля и программы процедур по существу.

3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Де-

нежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денеж -

ных средств, в том числе находящихся в кассах организации.                                       

4. Проверка организации материальной ответственности.

5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего  

аудита.

6. Документальное оформление движения наличности.

7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности,

соблюдения законодательства и выражение мнения.

8. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчет-

ности.

По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

Основные задачи аудитора при проверке, в том числе и операций с денежной наличностью, определяются также по указанным трем направлениям.

Исполнитель из состава аудиторской группы при проверке должен исходить из нормативных актов Российской Федерации, ведомств, российских стандартов, а также внутрифирменных аудиторских стандартов.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций  на предприятии, описание которых отсутствует  в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

При проверке (проведении аудита) необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, подпись на его расходных кассовых ордерах не обязательна.

Для оформления выводов аудитору необходимо последовательно просмотреть чековые книжки предприятия, проверяя в них количество корешков и незаполненных чеков (их должно быть столько, сколько указано на обложке чековой книжки). Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью выявления не- оприходования денег в кассу предприятия. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись «Получено из банка по чеку __», сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка.

При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.

Далее следует установить, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления.

Злоупотребления посредством подлогов возможны в результате недоброкачественного составления первичных кассовых документов. Не отражение даты составления документов, нумерации, других реквизитов позволяет использовать их для целей незаконного списания денег. Недоброкачественность их исполнения может быть выявлена при формальном осмотре первичных документов. Сознательные арифметические ошибки в ведомостях и кассовых отчетах приводят к образованию искусственного излишка денег в кассе, которые затем могут быть присвоены. Пересчет итогов всех кассовых отчетов и всех платежных ведомостей проводится с целью выявления таких злоупотреблений.

Все ранее проверенные аудитором документы следует отмечать его подписью или штампом. Особое внимание следует проявить при проверке регистрации платежных ведомостей, так как одним из способов подлога является внесение в расчетно-платежные ведомости подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. При проверке сверяют табели учета рабочего времени, приказы о зачислении на работу и увольнении, первичные документы о начислении заработной платы с данными платежных ведомостей, карточек лицевых счетов, приказов о зачислении на работу и об увольнении, первичных документов по начислению заработной платы. Обращают особое внимание на номер или наименование подразделения (цеха, отде -

ла), период, за который производится выплата, период работы лица на данном

предприятии.

Письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита представляется аудитором руководству экономического субъекта в случае обязательного аудита. Однако промежуточную информацию можно передавать в устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки. По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. На предварительный вариант руководство экономическим субъектом может подготовить письменный ответ.

Аудиторская организация в окончательном варианте письменной информации должна дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.

2. Аудит операций с денежными средствами в ООО «Стрела»

2.1. Краткая характеристика организации

            Общество «Стрела» является Обществом с ограниченной ответственностью. Создано 19.09.2001г.(свидетельство о регистрации № 138.826). Торговая фирма «Стрела», магазин городского назначения, который предоставляет возможность максимального выбора товаров и услуг. Организация расположена по адресу: 101004 г.Москва ул. Комсомольская , 34.стр.2 (ИНН 77071775262) 

             ООО «Стрела» действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона, учредительных документов общества, действующего законодательства Российской Федерации .

           Общество создано в целях:

- насыщения потребительского рынка товарами;  совершенствования рыночной инфраструктуры;  получения прибыли.

            Для достижения этих целей организация осуществляет  торгово-закупочную деятельность (оптово-розничная торговля, организация выездной и стационарной торговли).

            Организация самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности для осуществления постановки бухгалтерского учета. При этом она руководствуется законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Учетная политика организации определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских служб, но и всей организации.

             Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Для осуществления видов деятельности, подлежащих лицензированию, организация имеет в установленном порядке лицензию, а также разрешение на занятие хозяйственной деятельностью. ООО «Стрела» является юридическим лицом:

- действует на основании Устава;

- имеет в собственности обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам всем этим имуществом;

- имеет самостоятельный баланс, собственные печати, расчетный счет в учреждении банка.

Схема организации и структуры управления ООО «Стрела»

            ООО «Стрела» специализируется на оптово-розничной продаже мужской, женской, детской и спортивной обуви, а также на сопутствующие товары: чулочно-носочные изделия, крема, шнурки и прочее.

           Форма продажи - традиционная и метод самообслуживания. Отделами самообслуживания являются мужской и женский отдел. Традиционный метод продажи включает в себя продажу детской обуви, спортивной и мужской и женской элитной обуви, сопутствующих товаров и чулочно-носочных изделий.

             Бухгалтерский учет в ООО «Стрела» ведется в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями), приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 года №34 н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утвержденному приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н ( приказ №106 прил. 1 от 06.10.2008г. ) и в соответствии с принятой Учетной политикой.