Аудит кредитов и займов

Заимодавец на основании  п.1 ст.313 ГК РФ возлагал обязательство  по оплате услуг косметологической  клиники на организацию - заемщика. Поскольку заимодавец не являлся  работником организации, то перечисление денежных средств по его просьбе  в оплату третьему лицу на основании  Плана счетов отражалось по кредиту  счета 51 "Расчетные счета" в  корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом  счета 66 в данном случае отражалось погашение задолженности организации  перед работником по возврату займа  и причитающихся процентов.

На основании указанных  нормативно – правовых актов аудитор  сделал вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом  учете отражена верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов.

Права и обязанности	Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок. Все записи на счетах бухг. учета  подтверждены оправдательными и  учетными документами, оформлены в  соответствии с требованиями действующих  законодательных и нормативных  актов. Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным  договором. Законность и обоснованность получения кредитов и займов.	Да   Да     Да Да
Полнота	Полнота и своевременность  погашения кредитов. Все операции с кредитами  и займами отражены в отчетности в полном объёме. Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и  отчетности. Соблюдён учетный принцип  полноты и непротиворечивости информации.	Да Да   Да Да
Точность	Все операции по кредитам и  займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены. Проценты погашаются точно  в соответствии с договором. Проценты погашаются точно  в срок.	Да   Нет    Да
Существование и возникновение	Подлежащие оплате %, задолженность  перед кредиторами действительно  существует. Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами. В учете отражены факты  кредитов и займов имевшие место  в отчетном периоде. Все записи произведены на основании первичных документов и оформлены в соответствии с  нормативными документами по бух.учету.	Да   Да Да   Да
Представление и раскрытие	Кредиторская задолженность  правильно классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания. Раскрыта информация о  денежных средствах в иностранной  валюте	Да   -
Оценка	Правильность отнесения  процентов за кредит на себестоимость  продукции. Правильность уплаты процентов  за кредит в соответствии с нормативными документами по бух.учету.	Да   Да

 

Проценты должны погашаться в соответствии с договором. Нами выявлен единичный случай, когда  проценты были погашены в большем  объёме, чем оговорено договором. Данное нарушение не является значительным.

3.3. Отчет по аудиторской проверке.

1. Проведена аудиторская  проверка  учете кредитов и займов в ООО «Электроагрегат» за  2010 год.

2. При планировании и  проведении аудита  учета кредитов и займов рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО «Электроагрегат».  Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.

3. Мы рассмотрели состояние  внутреннего контроля исключительно  для того, чтобы определить объем  работ, необходимых для формирования  аудиторского заключения о достоверности  отражения в бухгалтерской отчетности  кредитов и займов. Проделанная  в процессе аудита работа не  означает проведения полной и  всеобъемлющей проверки системы  внутреннего контроля с целью  выявления  в ООО «Электроагрегат»  всех возможных недостатков.

          4.В процессе аудита нами были  обнаружены   факты, из которых  можно  сделать вывод о   достаточно высоком уровне  системы  внутреннего контроля ООО «Электроагрегат».

          5. Нами не были обнаружены никакие  серьезные нарушения установленного  порядка ведения бухгалтерского  учета, которые могли бы существенно  повлиять на достоверность данных  по кредитам и займам, отраженных  в бухгалтерской отчетности.

          6. Результаты проведенной нами  проверки показывают, что проведенные  операции с кредитами и займами  осуществлялись ООО «Электроагрегат»  в соответствии с Российским  законодательством.

          7. Выявленное нарушение не является  значительным, но рекомендуем в  дальнейшем с точностью соблюдать  договор, либо в нем должны  быть оговорены подобные допущения.

 3.4. Аудиторское заключение.

Условно-положительное аудиторское  заключение по финансовой отчетности от аудиторской компании, юридический адрес: Тверская область, г. Кимры, ул. Троицкая 56, лицензия №1325/254 выдана 01.10.2002г., действительна до 01.10.2012г., для правления ООО «Электроагрегат», юридический адрес: Тверская область, г. Кимры, ул. Володарского, 111, государственная регистрация №554823

Мы проверили прилагаемые  балансы ООО «Электроагрегат» и соответствующие консолидированные отчеты о доходах, об изменении финансового положения. Ответственность за эти отчеты несут руководители компании. В наши обязанности входит представление заключения на основе данных аудиторской проверки этих отчетов.

Мы провели проверку в  соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, согласно которым требуется, чтобы мы спланировали и провели  аудиторскую проверку с целью  сбора достаточных доказательств  того, что финансовые отчеты не содержат существенных ошибок. Мы проверили, используя  тесты, информацию, подтверждающую цифровой материал и раскрытия в финансовых отчетах. В ходе аудиторской проверки были рассмотрены используемые бухгалтерские  принципы, оценки существенных статей, сделанные руководством компании, и  представление финансовых отчетов  в целом. Проведена проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:

• Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2010 год.

• Проверка правильности ведения  такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер  № 4.

• Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Выявлено незначительное нарушения при погашении кредита, которое не влияет на отчетность в  целом.

Мы считаем, что в ходе проверки собрано достаточно данных для заключения.

По нашему мнению, финансовые отчеты во всех существенных аспектах практически точно отражают консолидированное  положение ООО «Электроагрегат» на 2010 г. и консолидированные результаты операций с кредитами и займами, в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Обращаем Ваше внимание на то, что при функционировании кредитного договора в ООО «Электроагрегат» практически замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не может  уменьшить величину остатков своей  готовой продукции ниже установленной залогом суммы, что особенно негативно влияет на финансово-экономическую деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.

Аудиторская компания

27 сентября 2011 г.

Вывод: в этой главе на примере ООО «Электроагрегат» была рассмотрена  стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия позволила  сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимого  аудита на ООО «Электроагрегат» являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.

 

 

 

Заключение

Актуальность и необходимость  рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства  предприятий возникает потребность  в заемных средствах, и они  вынуждены обращаться за помощью  к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным  лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

В рамках данной темы была описана  методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской  отчетности; учетной политики где  необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе  начисления и распределения процентов  по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в  определении  его стратегии и тактики;  составлении  общего плана аудиторской проверки;  разработке аудиторской программы;  определении объема конкретных аудиторских  процедур;  оценке объема аудиторской  проверки.

Также определено от каких факторов зависит достаточность аудиторских доказательств, т.е. данных системы внутреннего контроля, самостоятельного анализа получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных; возможности сопоставления выводов.

Был указан перечень вопросов для составления плана и программы  аудиторской проверки.

Особое внимание было уделено  аудиторской проверке и  отражению  в учете хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений, включению  процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы, нарушению  принципов формирования финансовых результатов.

Приведен перечень типовых  и наиболее часто встречающихся  в практике нарушений по учету  кредитов и займов.

На примере ООО «Электроагрегат» была рассмотрена  стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской  отчетности постепенно переходя к регистрам  синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия позволила  сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимого  аудита на ООО «Электроагрегат» являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:

· Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2010 год.

· Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.

· Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Проанализировав кредитный  договор, мы выяснили, что нет необходимости  группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных  средств), т.к. цель выдачи кредита не оговаривается.

Так как аудиторская проверка внутреннего контроля ООО «Электроагрегат», в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, было принято решение о проведении лишь тщательной проверки учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

При функционировании кредитного договора в ООО «Электроагрегат» практически замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не может  уменьшить величину остатков своей  готовой продукции ниже установленной залогом суммы, что особенно негативно влияет на финансово-экономическую деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.

 

Список литературы.

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 №147-ФЗ

3. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.11г. № 118-ФЗ.

4. Федеральный закон от 21.11.09 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2010г. №94н.

6. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.2009г. №60н.

7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.2009г. №43н.

8. ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2010г.№60н.

9. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2009г.№60н.

10. Закон РФ от 27.12.2008 г. 3 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями).

11. Караков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос. экон. акад.,2010 год.

12. Подольский В.И. Аудит:  Учебник для вузов. М.: Юнити-Дана,2009 год.

13. Лабынцев Н. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М., 2009 год.