Аудит кредитов и займов

АВТОНОМНАЯ  НЕКОММЕРЧЕСКАЯ  ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

«РОССИЙСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ  КООПЕРАЦИИ»

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И  ПРИКЛАДНОЙ ИНФОРМАТИКИ

 

 

 

 

Курсовая работа

по аудиту на тему:

«Аудит кредитов и займов»

 

 

 

 

 

 

Выполнила: Климентьева А.И.

Группа БА07-оч1

 

 

 

 

 

Москва 2011

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов
1. Теоретические основы учета кредитов и займов……………………6
2. Теоретические основы аудита кредитов и займов…………………15
2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Электроагрегат»

2.1. Краткая характеристика ООО «Электроагрегат»………………….37

3. Аудиторская проверка  учета кредитов и займов на  примере ООО «Электроагрегат»

3.1. Планирование аудиторской  проверки……………………………....38

3.2. Методология аудиторской  проверки………………………………..41

3.3. Отчет по аудиторской  проверке ООО «Электроагрегат»…………47

3.4. Аудиторское заключение……………………………………………48

Заключение………………………………………………………………………51

Список литературы……………………………………………………………...54

Приложения……………………………………………………………………..1-4

 

Введение

В настоящее время у  большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Цель работы – теоретическое  исследование и проведение аудита  кредитов и займов.

Задачи:

·        Изучить  теоретические основы учета и  аудита кредитов и займов,

·        Рассмотреть источники проверки,

·        Изучить порядок проведения аудиторской проверки,

·        Провести аудиторскую проверку ООО «Электроагрегат»,

·        Выяснить причины допущенных нарушений.

Получение кредита – очень  важный и ответственный шаг для  предприятия. Получив кредит (при  разумном его использовании), предприятие  имеет дополнительную возможность  для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность  же этого шага заключается в появлении  новых обязательств.

Несмотря на кажущуюся  простоту отражения в учете предприятия  полученных кредитов, при аудиторских  проверках выявляется довольно большое  количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений ,предприятия квалифицируют как получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отражение в учете полученного  кредита включает три следующие  хозяйственные основные операции:

·        получение  кредита;

·        возврат  кредита;

·       начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

По первым двум хозяйственным  операциям ошибки и нарушения  встречаются реже, чем при отражении  в учете процентов по  кредитам.

Для осуществления аудиторской  проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности в Российской Федерации:

·        «Аудиторские доказательства»;

·       «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»;

·        «Проверка  соблюдения нормативных актов при  проведении аудита»;

·        «Аналитические процедуры»;

·  «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности»;

·        «Аудиторская выборка»;

·        «Аудит оценочных значений в бухгалтерском  учете»;

·        «Применимость  допущения непрерывности деятельности».

Информационной базой  для проверки кредитов и займов являются:

• Учетная политика предприятия.

• Первичные документы  по разделу (участку) учета:

• Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.

• Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.

• Бухгалтерская отчетность.

В учетной политике необходимо указать такие сведения:

• состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;

• способ начисления и распределения  процентов по заемным обязательствам;

• порядок учета доходов  от временного вложения заемных средств.

В учетной политике предприятия  представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых  предоставлен экономическому субъекту.

Альтернативным учетным  решением по учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и учета процентов  по полученным кредитам.

 

1. Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов.

1.1. Теоретические основы  учета кредитов и займов.

Приступая к проверке участка, аудитор должен знать основные различия между договорами кредита и договорами займа.

ВЫДАЮТ
Банки и банковские организации Обязательное условие - наличие  лицензии (ст. 819 ГК РФ)	Любые физические либо юридические  лица (не банки), лицензия не требуется (ст. 808 ГК РФ)
ФОРМА СДЕЛКИ
Только письменная (ст. 820 ГК РФ)	Письменная, ежели контракт меж юридическими лицами (ст. 808 ГК РФ) Если контракт меж физическими  лицами, то возможна устная форма сделки
ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
Только денежные средства (ст.819 ГК РФ)	Деньги и остальные  вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ)
ПЛАТНОСТЬ
Обязательно предусматриваются  проценты (ст. 819 ГК РФ)	Могут быть беспроцентными (ст. 809 ГК РФ)

 

Аудиторская проверка учета  кредитов

Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения организаций  с банками строятся на основе кредитных  договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность  сторон.

При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные  договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.

Согласно статье 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.

Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так  и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производиться  с транзитных валютных счетов.

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность  погашения кредитов аудитор проверяет  по выпискам банка.

При заполнении отчетности, когда до погашения долгосрочного  кредита по счету 67 срок составляет менее 12 месяцев, непогашенный остаток, согласно пункту 6 ПБУ 15/10, организация может перевести в краткосрочную в тот момент, когда по условиям договора до возврата основного долга останется 365 дней.  Правда, возможность такого перевода должна быть предусмотрена в учетной политике организации.

Анализируя дебетовые  обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет»,  52 «Валютный счет» и  другими, аудитор проверяет своевременность  погашения полученных кредитов.

Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и  валютного счетов, а также ценные бумаги.

При проверке уплаты процентов  может быть выявлено, что они включены в себестоимость. В целом это  не исказит финансовый результат, однако может привести к отступлению  от методологии, что, в свою очередь, исказит структуру формирования прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках, а в случае существенности таких сумм – показатели статьи «Проценты уплаченные».

Нормативными документами  при осуществлении капитальных  вложений допускается включение  процентов за кредиты в первоначальную стоимость в случае их начисления и оплаты до принятия объектов к  учету, а после принятия объекта  к учету изменение первоначальной стоимости не производится.

Ошибки в отражении  процентов оказывают влияние  на формирование финансовых результатов.                                                                                                                                                                                                                                                                               

Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам  кредитов, как организован синтетический  и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе  организации.

Аудиторская проверка учета  займов

Кроме кредитов банков организации  используют другие возможности привлечения  заемных средств путем получения  кредитов от заимодавцев – не банков (займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых векселей. Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны только для ограниченного круга инвесторов.

Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор  должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа. По сравнению с кредитным  договором он имеет упрощенное оформление, так как ст. 808 ГК РФ определены два  случая, когда договор займа должен быть заключен в простой письменной форме:

- если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ;

-   если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.

Для организации отсутствие договора в письменной форме может  иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование  займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий  между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные  с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).

Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков). В бухгалтерском  учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Аудитору необходимо проверить  законность и обоснованность полученных займов.

Договор займа является реальным, т.е. он считается заключенным с  момента передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или  других вещей является датой отражения  хозяйственных операций в бухгалтерском  учете у заимодавца и заемщика.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность  заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу сумму займа  или ровное количество полученных им вещей того же рода и качества. Заимодавец имеет право на получение с  заемщика процентов на сумму займа  в размере и в порядке, определенных договором. В связи с тем, что  расчеты в РФ производятся только в рублях, получение займов в иностранной  валюте от организаций – резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено.

При проверке операций погашения  займов внимание уделяется погашению  займов путем реализации ценных бумаг  по ценам, превышающим их номинальную  стоимость, а также проверке учета  займа под выданный вексель; отражению  в учете курсовых разниц по предоставленным  валютным займам и займов по направлениям их использования.

Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся  к уплате процентов за пользование  займов.