Аудит кредитов и займов

Доказательная информация и  правовые обязательства клиента

Для вынесения профессионального  суждения о финансовой отчетности клиента  аудиторы должны собрать достаточное  количество доказательной информации. Получение адекватной информации необходимо и для ознакомления с бизнесом клиента. Источниками информации служат публикации на общеэкономические, отраслевые и торговые темы, законодательные  акты и методические рекомендации по бухгалтерскому учету и аудиту, документация компании, материалы прошлых аудиторских  проверок. При этом информация должна быть доказательной и достаточной.

Чтобы считаться доказательной, информация должна быть реальной, уместной и беспристрастной. Наиболее доказательной  является информация, полученная аудитором  в результате  его личных наблюдений и вычислений, а также полученная из независимых внешних источников. Достаточно низкой представляется доказательность  информации, состоящей из документов, составленных, обработанных и хранящихся у клиента.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация  оценивает возможность проведения аудита. Если она считает проведение аудита возможным, то готовит для  клиента письмо-обязательство о  согласии на проведение аудита. Затем  формируется группа аудиторов для  проведения проверки и заключается  договор с экономическим субъектом.

Оценка уровня существенности

На стадии планирования аудиторская  группа должна сделать предварительное  заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации – вид деятельности клиента, стабильность его положения  на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться  несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету  используется понятие предельно  допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность  того, что сумма расхождений по отдельно взятым  выявленным и не выявленным счетам превысит уровень  существенности.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету  используется понятие предельно  допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность  того, что сумма расхождений по отдельно взятым  выявленным и не выявленным счетам превысит уровень  существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы  проверки каждого конкретного счета  и при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается  на уровне 50-70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка на должна быть и слишком низкой, что может привести к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.

Ознакомление с СВК  и оценка риска контроля.

Следующий этап процесса планирования – оценка системы внутреннего  контроля, основная цель которой –  создание основы для планирования аудиторской  проверки, а также для определения  вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает  о возникновении недостоверной  информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего  контроля, аудиторская организация  должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская  организация решает положиться на систему  внутреннего контроля и систему  бухгалтерского учета для получения  достаточной степени уверенности  в достоверности бухгалтерской  отчетности, она должна соответствующим  образом скорректировать объем  предстоящей аудиторской проверки.

Понятие риска в аудиторской  проверке и его компонентов

Риск аудитора означает вероятность  того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может  содержать  не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения  ее достоверности, или признать, что  она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений  в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит  из трех компонентов:

a) внутрихозяйственный риск;

b) риск средств контроля;

c) риск не обнаружения.

Аудитор обязан изучать эти  риски в ходе работы, оценивать  их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор  обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).

Аудитор обязан принимать  во внимание, что между уровнем  существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот.

После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей  и эффективности внутреннего  контроля аудитору  важно оценить  приемлемую  степень риска суммированием  всех выявленных рисков и данных о  соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности  проверки.

Составляя общий план и  программу аудита, аудиторской организации  следует учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит точнее определить объем  и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы  произвести оценку используемой на предприятии  системы учета и внутреннего  контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

  Программа проведения аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет  программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь  возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует  составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы  аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора  информации о функционировании системы  внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление существенных недостатков  средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной  проверки верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу  аудиторской проверки по каждому  разделу бухгалтерского учета, который  он будет проверять. Программа может  пересматриваться в процессе проверки в  зависимости от изменений условий  проведения проверки и результатов  аудиторских процедур.

Типовые нарушения

  Перечень типичных нарушений по учету кредитов и займов, включает описание нарушения, являющегося типовым, а также обстоятельства, позволяющие выявить данное нарушение.

Первый вид нарушений  связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения.

1.1. Отсутствие кредитного договора.

1.2. Отсутствие выписок банка по ссудному счету.

1.3.Отсутствие мемориальных  ордеров, подтверждающих списание  в без акцептном порядке сумм возврата кредита.

1.4.Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в без акцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.

1.5.Отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, другие условия кредитного договора.

Второй вид нарушений  связан с включением в себестоимость  продукции (работ, услуг) процентов  по кредитам, которые не могут быть в нее включены.

2.1. Включение в себестоимость  продукции процентов по кредитам  банков, полученным не для целей  текущей производственной деятельности (например, средства которые были  направлены на уплату налогов).

2.2. Включение в себестоимость  продукции начисленных банком  процентов за пользование кредитными  средствами, но фактически на  конец отчетного периода не  уплаченных банку.

2.3. Включение в себестоимость  продукции  затрат на оплату  процентов по просроченным кредитам.

2.4. Включение в себестоимость  продукции затрат на оплату  процентов по кредитам банков, уплаченных после окончания срока  действия кредитного договора.

2.5. Включение в себестоимость  продукции затрат на оплату  процентов по кредитам банков, превышающих сумму процентов  от фактически полученной суммы  кредита.

2.6. Включение в себестоимость  продукции затрат на оплату  процентов по кредитам и займам, полученным не в банке.

2.7. Включение в себестоимость  продукции затрат на оплату  процентов по кредитам, полученным  в пользу проверяемого предприятия  другим юридическим лицом.

2.8. Включение в себестоимость  продукции процентов по кредитам  банков, полученным на инвестиционную  и финансовую деятельность.

2.9. Включение в себестоимость  продукции процентов по кредитам  банков, полученным на восполнение  недостатка собственных оборотных  средств.

2.10. Включение в себестоимость  продукции процентов по кредитам  банков, предоставленным в виде  банковского векселя.

Третий вид нарушений  связан с нарушением принципов оценки имущества.

3.1. Включение в инвентарную  стоимость объектов основных  средств, нематериальных активов  и прочих внеоборотных активов,  процентов за кредит, полученный  на финансирование капитальных  вложений после принятия этих  объектов на учет.

3.2. Включение в инвентарную  стоимость объектов основных  средств, нематериальных активов  и прочих внеоборотных активов,  процентов за кредит, полученный  на финансирование капитальных  вложений, сверх установленных норм.

3.3. Включение в фактическую  себестоимость ценных бумаг процентов  по кредитам, полученным на приобретение  ценных бумаг, после принятия  ценных бумаг к бухгалтерскому  учету.

3.4. Включение в фактическую  себестоимость ценных бумаг процентов  по кредитам, полученным на приобретение  ценных бумаг, в пределах норм.

3.5. Включение в стоимость имущества начисленных процентов за кредит при принятом в учетной политике предприятия методе отражения в учете процентов по мере оплаты.

Четвертый вид нарушений  связан с некорректным применением  льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных  за счет кредитов.

4.1. Применение льготы  по налогу на прибыль на  финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов, полученных не в банке.

4.2. Включение в льготу процентов по кредитам на финансирование капитальных вложений, начисленных, но не уплаченных в отчетном периоде.

4.3. Включение в льготу  одновременно и стоимости капитальных  вложений (в состав которых по  правилам ведения учета уже  включены проценты по кредиту  на финансирование капитальных  вложений) и повторно процентов  за кредит.

4.4. Включение в льготу  процентов по кредитам, средства  которых израсходованы на приобретение  нематериальных активов и прочих  внеоборотных активов.

Пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов для целей  налогообложения.

5.1. Отсутствие корректировки  прибыли для целей налогообложения  на сумму затрат по оплате  процентов за кредиты банков, связанные с текущей производственной  деятельностью, сверх учетной  ставки ЦБ РФ, увеличенной на  три пункта.

5.2. Отсутствие корректировки  прибыли для целей налогообложения  на сумму затрат по оплате  процентов за кредиты банков, полученные в иностранной валюте, на текущую производственную  деятельность, сверх установленной  Постановлением Правительства РФ  ставки.

Шестой вид нарушений  связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов.

6.1. Отнесение на собственные  источники финансирования процентов  по кредитам, превышающих учетную  ставку ЦБ РФ в случае снижения  учетной ставки ЦБ РФ, если  договором не предусмотрено изменение  процентов.

6.2. Отнесение на собственные  источники финансирования процентов  по кредитам банков, полученным  на текущую деятельность, сверх  учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной  на три пункта.

6.3. Отнесение на собственные  источники финансирования процентов  по кредитам банков, полученным  в иностранной валюте на текущую  деятельность,  сверх установленных  норм.

На практике при проведение аудиторской проверки аудитор наиболее часто встречается со следующими видами  нарушений: