Аудит кредитов и займов

-   Несоответствие данных  аналитического учета оборотам  и остаткам по синтетическим  счетам;

-   Несоответствие данных  бухгалтерской отчетности данным  регистров бухгалтерского учета;

-   Отсутствие соответствующего  разрешения Банка России при  сроке возврата валютного кредита  свыше 180 дней;

-   Неправомерное отнесение  на себестоимость в целях налогообложения  процентов по просроченным кредитам;

-   Неправомерное отнесение  на себестоимость в целях налогообложения  процентов по займам;

-   Бухгалтерский учет  передачи заемщику вещей по  договору займа производится, минуя  счет реализации.

Тестирование СВК

СВК предусматривает наличие:

          1)компетентного персонала с четко  определенными правами и обязанностями;

          2) разделения соответствующих обязанностей ;

          3) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

          5) фактического контроля над активами  и документацией;

          6) независимой проверки выполнения  обязанностей (внутренний аудит).

Аудитор составляет вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы  по проведению аудита кредитов и займов.

№	Вопрос	Вариант ответа	Назначаемая аудиторская  процедура
1	Предприятие получило кредит лишь в одном банке	Да Нет	Проверка обоснованности вкл. % по кредитам в себ-сть продукции в зависимости от источника получ. кредита.
2	Превышение банковских % сверх устан. норм относили на себ-сть	Да Нет	Проверка правильности и  полноты выполн. корректировки прибыли для целей налогообложения.
3	Производилась корректировка  прибыли для целей налогообложения  на сумму превыш. % сверх ставки рефинансирования	Да Нет	Проверка правильности и  полноты выполнения корректировки  прибыли для целей налогообложения.
4	% по долгосрочным кредитам  выплачивались опосля введения объектов главных средств в эксплуатацию	Да Нет	Проверка правильности включения % по кредитам в цена имущ. в зависимости от даты принятия имущества к учету.
5	Все ли кредиты были израсходованы  на цели, для которых были получены	Да Нет	Проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита.
6	Проценты по просроченным кредитам относят за счет собственных  средств предприятия	Да Нет	Проверка правильности отражения  в учете % по просроченным кредитам.
7	Проценты по кредитам, приобретенным не в банке относят за счет собственных средств компании	Да Нет	Проверка обоснованности включения процентов по кредитам в себестоимость продукции в  зависимости от источника получения  кредита.
8	В кредитных договорах  было предвидено изменение ставки рефинансирования	Да Нет	Проверка правильности и  полноты выполнения корректировки  прибыли для целей налогообложения.
9	Получило ли предприятие  льготу по налогу на прибыль на финансирование кап. вложений с учетом % за кредит	Да Нет	Проверка правильности внедрения  льготы по налогу на прибыль, связанной  с финансированием капитальных  вложений.

 

Дебет счета 20 (26, 99) / Кредит счета 51 (52) – на сумму начисленных  и уплаченных процентов.

Дебет счета 20 (26,99) / Кредит счета 66 (67) – на сумму начисленных процентов;

Дебет счета 66 (67) / Кредит счета 51 (52) – на сумму уплаченных процентов.

Аудиторские доказательства

Для того чтобы сделать  обоснованные выводы о правильности отражения в бухгалтерском учете  хозяйственных операций, связанных  с получением кредита, аудитору следует  собрать аудиторские доказательства.

Согласно п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и  смешанными.

Внутренние аудиторские  доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства формируются из информации, полученной от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу  аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства вбирают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и  достоверность для аудиторской  организации представляют внешние  доказательства.

Данные полученных доказательств  используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.

Доказательства, которые  получены аудитором самостоятельно в процессе исследования хозяйственных  операций, связанных с получением кредита, являются наиболее ценными.

 

          Аудиторский риск уменьшается,  если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников  и разные по форме представления.

Наиболее распространенными  способами получения аудиторских  доказательств при аудите кредитов и займов являются:

- проверка арифметических  расчетов клиента;

- инвентаризация;

- проверка правил учета  отдельных хозяйственных операций;

- подтверждение;

-устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;

- проверка документов;

- прослеживание;

- аналитические процедуры.

Руководствуясь установленными критериями правильности статей бухгалтерской отчетности, аудитор должен рассмотреть целый ряд аспектов по вопросам аудита кредитов и займов.

Права и обязанности	Задолженность кредиторам является настоящей и появилась в итоге  законных сделок. Все записи на счетах бухг. учета  доказаны оправдательными и учетными документами, оформлены в согласовании с требованиями работающих законодательных  и нормативных актов. Проценты за кредит платятся верно в согласовании с заключенным контрактом. Законность и обоснованность получения кредитов и займов.
Полнота	Полнота и своевременность  погашения кредитов. Все операции с кредитами  и займами отражены в отчетности в полном объёме. Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и  отчетности. Соблюдён учетный принцип  полноты и непротиворечивости инфы.
Точность	Все операции по кредитам и  займам отражены в том отчетном периоде, в каком они практически совершены. Проценты погашаются точно  в согласовании с контрактом. Проценты погашаются точно  в срок.
Существование и возникновение	Подлежащие оплате %, задолженность  перед кредиторами вправду существует. Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами. В учете отражены факты  кредитов и займов имевшие место  в отчетном периоде. Все записи произведены на основании первичных документов и оформлены в согласовании с  нормативными документами по бух.учету.
Представление и раскрытие	Кредиторская задолженность верно классифицирована по видам, срокам погашения и действительности взыскания. Раскрыта информация о  денежных средствах в иностранной  валюте
Оценка	Правильность отнесения  процентов за кредит на себестоимость  продукции. Правильность уплаты процентов  за кредит в согласовании с нормативными документами по бух.учету.

 

Документирование аудита.

Единые общие требования по подготовке и ведению рабочей  документации аудитора устанавливаются МСА 230 и российским правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита».

Это правило устанавливает  единые требования по подготовке рабочей  документации аудита.

К рабочей документации аудита относятся:

- планы и программы  проведения аудита;

- описание использованных  аудитором процедур и их результатов;

- объяснения, пояснения и  заявления экономического субъекта;

- копии документов экономического  субъекта;

- описание СВК и организации  бухгалтерского учета;

- другие документы.

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя и характера проводимой работы, характера и сложности деятельности эк. субъекта и др.

Рабочая документация находится  в собственности аудиторской  организации или аудитора, проводивших аудит. Сведения из документации являются конфиденциальными и не подлежат разглашению.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.

Аудиторское заключение.

Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется Международными стандартами аудита МСА 700 и MCA 700A, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Согласно федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок  представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мне­ние о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения.

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им деятельности без образования юридического лица;

место нахождения; номер  и дату свидетельства о государственной  регистрации;

г) следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения;

номер и дата свидетельства  о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем  аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения и подпись аудитора.

Необходимо соблюдать  единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что  аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Вывод: в этой главе была описана методика аудита кредитов и  займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской  отчетности; учетной политики где  необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в  определении  его стратегии и тактики;  составлении  общего плана аудиторской проверки;  разработке аудиторской программы;  определении объема конкретных аудиторских  процедур;  оценке объема аудиторской  проверки.

 

2. Организационно-экономическая  характеристика ООО «Электроагрегат»

2.1 Краткая характеристика ООО «Электроагрегат».