Аудит кредитов и займов в СПК «Хлебороб» Котовского района Волгоградской области

     Проанализировав учет кредитов и займов можно сделать  вывод, что задолженность по долгосрочным кредитам  погашается предприятием не равномерно, нет четкого графика  погашения задолженности, и четко  оговоренной суммы платежа. Но так  как банк дает возможность предприятию  взять еще один краткосрочный  кредит, следовательно СПК «Хлебороб» является платежеспособным, и надежным плательщиком. Потому что перед тем  как предоставить кредит, банк тщательно  изучает всю деятельность и финансовое положение заемщика.

     2.5. Оформление результатов  аудита

Аудиторское заключение.

     Аудит бухгалтерской отчётности в части  расчетов по кредитам и займам СПК  «Хлебороб» Котовского района Волгоградской области проводился на основе бухгалтерского баланса (Приложение 1), отчета о движении денежных средств (Приложение 3), Главной книги по состоянию на 1 января 2011 года.

     Финансовая  отчетность подготовлена в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,

Руководство СПК «Хлебороб» отвечает, за ведение  бухгалтерского учета, подготовку финансовой отчетности, а также за принятие необходимых мер для предотвращения злоупотреблений, нарушений законодательства и правил бухгалтерского учета.

     Обязанность проверяющих заключается в том, чтобы высказать независимое  мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части  расчетов по кредитам и займам на основе проведенного аудита.

     Проверяющие провели аудит в соответствии с Федеральным законом «Об  аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, внутрифирменными стандартами.

     Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов по кредитам и  займам не содержит существенных искажений. В процессе подготовки к проведению аудита был определен объем работ, необходимых для формирования заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности.

     Аудиторской проверке были подвергнуты: бухгалтерский  баланс,  отчет о движении денежных средств  за 2010 г. в части расчетов по кредитам и займам, регистры аналитического и синтетического учета, отражающие операции по учету кредитов и займов, учетная политика, главная книга, первичные документы по расчетам по кредитам и займам. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждения данных, содержащихся в финансовой отчетности, а также оценку состояния бухгалтерского учета и отчетности в части расчетов по кредитам и займам в целях установления их соответствия нормативным актам Российской Федерации. Проверяющие полагают, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных финансовой отчетности в части учета кредитов и займов.

     По  мнению аудиторов, бухгалтерский учёт в СПК «Хлебороб» в части расчетов по кредитам и займам ведется на основании учетной политики и  соответствует нормативным положениям и законодательным требованиям  Российской Федерации.

     В ходе проведения аудиторской проверки учета кредитов и займов были выявлено следующее нарушение:

- не  ведется аналитический учет по  целевому назначению кредитов;

В целом  данные нарушения являются незначительными  и не искажают показатели бухгалтерской  отчетности.

По мнению проверяющих на основании указанных  в предыдущих параграфах настоящего заключения выводов, бухгалтерскую  отчетность и учет в части расчетов по кредитам и займам можно считать, безусловно положительной. 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Совершенствование аудита расчетов по кредитам и займам

 

Для совершенствования  аудита расчетов по кредитам и займам предприятию необходимо избегать следующих  типичных ошибок:

1. Связанных  с отсутствием документов, оформляющих  кредитные отношения:

•  отсутствие кредитного договора или договора займа;

•  отсутствие выписок банка со ссудного счета;

•  отсутствие бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов по договорам  кредита и займа;

•  отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору (договору займа), изменяющих условия кредитного договора или  договора займа;

•  отсутствие аналитического учета по просроченным кредитам и займам.

2. Связанных  с нарушением принципов формирования  расходов:

•  неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам;

•  неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском  учете;

•  неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления  предварительной оплаты материально-производственных запасов, материалов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.

3. Связанных  с несоблюдением принципов оценки  имущества:

•  включение  в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов  и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет;

•  включение  в стоимость ценных бумаг процентов  по кредитам и займам, полученным для  приобретения ценных бумаг, после принятия их к учету;

•  некорректный учет себестоимости материалов, приобретенных  с использованием заемных средств;

•  отнесение  на расходы по обычным видам деятельности процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.

4. Связанных  с включением в налоговые расходы  процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в  них включены:

•  включение  в налоговые расходы начисленных  по кредиту или займу процентов  за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного  периода не уплаченных банку;

•  включение  в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам и займам, превышающим:

- сумму  процентов, рассчитанных по ставке  процентов, предусмотренной договором  кредита или займа;

- сумму  процентов, рассчитанных исходя  из срока действия договора  кредита или займа, когда фактически  кредит или заем превышает  сумму процентов от фактически  полученной суммы кредита.

•  невключение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность;

•  отсутствие формирования отложенных налоговых  обязательств;

•  отсутствие формирования отложенных налоговых  активов.

5. Связанных  с нарушением принципов формирования  финансовых результатов:

•  отнесение  на собственные источники средств  предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ.

•  отнесение  процентов по кредитам и займам, не связанным с производством  и реализацией, к расходам, уменьшающим  налоговую базу по налогу на прибыль;

•  некорректное исчисление курсовых разниц, возникающих  в связи с получением кредитов банков в иностранной валюте или  в условных единицах.

6.Связанных с некорректным отражением в учете обязательств перед третьими лицами, в связи с отношениями, связанными с получением кредитов и займов.

   Для улучшения учета кредитов и займов в СПК «Хлебороб», существует необходимость перехода от мемориально - ордерной формы к журнально – ордерной форме, бухгалтерского учета, так как ее применение позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета. Это достигается за счет совмещения в одном реестре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров (мемориальных ордеров, регистрационного журнала, оборотной ведомости по синтетическим счетам, ряда оборотных ведомостей по аналитическим счетам). В свою очередь аудитору будет проще проводить проверку первичных документов, так как журнально - ордерная форма является наиболее распространенной, и часто используемой другими организациями.

Так же одним из положительных показателей, перехода к журнально -ордерной форме является то, что СПК «Хлебороб» будет вести журнал-ордер № 4. В журнале-ордере по форме № 4 осуществляется учет операций, отражаемых на счетах N 90 "Краткосрочные ссуды банков" и N 92 "Долгосрочные кредиты банков".

     При ведении бухгалтерского учета кредитов и займов, предприятию необходимо основываться на рекомендациях ПБУ  15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» .

Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков  будет способствовать повышению  качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более  эффективному использованию заемных  средств.

Также одним из методов совершенствования  учета кредитов и займов является выбор такой формы первичной и сводной документации, которые позволили бы сократить время на обработку документов, сократить их количество , также это привело бы и к экономии денежных ресурсов, а также ликвидации дублирования функций работников бухгалтерии и других специалистов хозяйства, участвующих при расчете сумм по кредитам и займам.

     Бухгалтерия СПК «Хлебороб» недостаточно хорошо обеспечена новыми формами бланков  документов, а старые, по словам сотрудников  бухгалтерии,- являются слишком громоздкими, поэтому применяется много приспособленных  бланков.

     Автоматизация – это один из пунктов совершенствования  бухгалтерского учета на предприятии, в СПК «Хлебороб» используется только один компьютер, за которым работает главный бухгалтер, рядовые бухгалтера, ведут всю отчетность в ручную, что не исключает возможности  искажения учетных данных.  Вся  деятельность отражена в большом  количестве документов, содержащих разнородную  информацию. А грамотно обработанная и систематизированная она является в определенной степени гарантией  эффективного управления производством. Напротив, отсутствие достоверных данных может привести к неверному управленческому  решению и, как следствие, к серьезным  убыткам.

     Если  не брать во внимание умышленные противоправные действия, то все ошибки бухгалтерского учета совершаются либо по небрежности (например, арифметические ошибки), либо из - за незнания особенностей ведения  бухгалтерского учета в России. Такие  ошибки практически неизбежны при  ручном учете или при использовании  устаревших или нелегальных версий программных комплексов.

     Программа «Кредиты и займы»» предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета кредитов и займов 1С, полученных и выданных в рублях или иностранной валюте, на платформе «1С:Предприятие 8». Программа разработана в соответствии с требованиями ПБУ 15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и главой 25 Налогового кодекса РФ (в части налогового учета затрат по обслуживанию кредитных кооперативов и займов).

     Программа расчета процентов по кредитам и  займам особенно полезна для компаний, которые используют полученные заемные  средства непосредственно на приобретение и (или) строительство инвестиционных активов. Проценты начисляются с  учетом сложного порядка использования  заемных средств: частично на инвестиционный актив, частично на прочие цели.

     Основные  функциональные возможности программы:

     Полученные  кредиты и займы

- Учет сведений по кредиту и займу 1С: сумма, процент, вид процента (фиксированный/плавающий), комиссии, срок, кредитная линия, направление использования по умолчанию и другие.

- Изменение условий кредита с сохранением истории прежних условий.

- Учет движения по заемным средствам: полное/частичное получение, полное/частичное погашение тела кредита. Движения заполняются автоматически по кнопке «Заполнить» на основании документов по движению денежных средств.