Аудит кредитов и займов в СПК «Хлебороб» Котовского района Волгоградской области

• определить состав необходимых для оформления рабочих документов и выполнения запланированных аудиторских процедур средств – первичных учетных  документов, учетных регистров и  т.д.;

• распределить обязанности по выполнению процедур между ассистентами.

  Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за обоснованным получением, своевременным  возвратом кредитов и займов, правильным отражением на счетах бухгалтерского учета и верным исчислением процентов  за пользование заемными средствами.

  Аудитор оценивает состояние внутреннего  контроля аудируемого лица с помощью  специально составленного опросного  листа (вопросника), дает предварительную  оценку состоянию внутреннего контроля за заемными средствами, определяет наиболее уязвимые с точки зрения нарушений  и злоупотреблений места и  планирует состав основных процедур (аудиторских процедур по существу).

  Состав  процедур может быть различным в  зависимости от того, когда начинается аудиторская проверка- в течение  отчетного периода, отчетность за который  будет подтверждена аудиторским  заключением, или после окончания  данного отчетного периода.

  Признаками  отсутствия или недостаточности  внутреннего контроля за состоянием заемных средств на предприятия  являются:

• наличие  признаков формального проведения инвентаризаций заемных средств  – назначение в комиссии по проведению инвентаризаций обязательств постоянно  одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей  ревизионной комиссии;

• предоставление права подписи договоров кредита  или займа, дополнительных соглашений к ним лицам, чьи должностные  полномочия не отражены в распоряжениях (приказах) руководителя предприятия;

• привлечение  заемных средств в суммах, приводящих к существенному снижению финансовой устойчивости предприятия;

• привлечение  заемных средств под неоправданно высокие проценты;

• пропуск  сроков возврата заемных средств, уплаты процентов по ним.

  Ответственность за своевременное погашение заемных  обязательств возлагается на руководителей  предприятия и главного бухгалтера, поэтому аудитор получает у них  необходимые ему пояснения и  разъяснения.

  Внутренний  контроля в каждой организации и  на каждом предприятии организуется таким образом, чтобы предотвращать  какие-то конкретные нарушения (непреднамеренные или преднамеренные), которые могут  возникнуть при совершении хозяйственных  операций. Не являются исключением  из данного правила организации  средств внутреннего контроля и  операции по движению средств кредитов и займов.

  Невозможно  предотвратить все нарушения. Средства внутреннего контроля направлены на выявление тех нарушений, которые  уже случались и понятны причины  и условия, позволившие им свершиться.

  Перечень  типовых нарушений при отражении  в бухгалтерском учете операций, связанных с получением кредитов и займов:

1.  Отсутствие документов, оформляющих  кредитные отношения:

- Отсутствие  кредитного договора или договора  займа;

- Отсутствие  выписок банка со ссудного  счета;

- Отсутствие  бухгалтерских справок-расчетов  по начислению процентов по  договорам кредита и займа;

- Отсутствие  мемориальных ордеров, подтверждающих  списание в без акцептном порядке  сумм возврата кредитов и процентов,  уплачиваемых по ним;

- Отсутствие  дополнительных соглашением к  кредитному договору или договору  займа, изменяющих процентную  ставку по кредиту, сроки возврата  кредита и другие условия кредитного  договора;

- Отсутствие  аналитического учета по просроченным  кредитам и займам.

2. Отнесение  на налоговые расходы процентов  по кредитам и займам, которые  не могут быть в них включены:

- Включение  в налоговые расходы начисленных  банком процентов за пользование  заемными средствами, но фактически  на конец отчетного периода  не уплаченных банку (при кассовом  методе);

- Отсутствие  формирования отложенных налоговых  обязательств;

- Отсутствие  формирования отложенных налоговых  активов;

- Включение  в налоговые расходы процентов  по кредитам банков и займам, превышающих нормативную сумму  процентов; 

- Включение  в налоговые расходы процентов  по кредитам банков и займам, превышающих средний уровень  процентов, взимаемых по долговым  обязательствам, выданным на сопоставимых  условиях.

3. Нарушение  принципов оценки активов, для  приобретения (создания) которых привлекались  заемные средства.

- Включение  в инвентарную стоимость объектов  основных средств, нематериальных  активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на финансирование капитальных вложений, после принятия этих объектов на учет;

- Некорректный  учет себестоимости материалов, приобретенных с использованием  заемных средств;

- Отнесение  на расходы по обычным видам  деятельности процентов по кредитам  и займам, полученным на инвестиционную  и финансовую деятельность;

- Некорректное  формирование первоначальной стоимости  финансовых вложений, приобретенных  с привлечением заемных средств. 

4. Нарушение  принципов формирования финансовых  результатов в бухгалтерском  учете: 

- Отнесение  на собственные источники средств  процентов по кредитам и займам  сверх норматива, установленного  гл.25 НК РФ;

- Отнесение  процентов по кредитам и займам, не связанным с производством  и реализацией, к расходам, уменьшающим  налоговую базу по налогу на  прибыль;

- Завышение  суммы налога на прибыль путем  включения во внереализационные  доходы процентов по беспроцентным  займам;

- Некорректное  исчисление курсовых разниц, возникающих  в связи с получением кредитов  банков в иностранной валюте;

- Некорректное  исчисление суммовых разниц, возникающих  в связи с получением кредитов  и займов, выраженных в иностранной  валюте или в условных единицах.

5. Некорректное  отражение в учете обязательств  перед третьими лицами в связи  с отношениями, связанными с  получением кредитов и займов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Аудиторская проверка кредитов и  займов

 

1. Организационно-экономическая  характеристика СПК  «Хлебороб» Котовского района Волгоградской области

 

   Территория  СПК «Хлебороб» расположена в  северо-западной части Котовского района Волгоградской области в междуречье Медведицы и Иловли. Центральная усадьба (с.Мирошники) и три населенных пункта связаны с районным центром дорогами и твердым покрытием. Центральная усадьба находится в 40 км от г. Котово и в 270 км от областного центра г.Волгограда, в 52 км от железнодорожной станции.

Основными пунктами реализации продукции являются: ОАО «Лапшинский элеватор», ОАО «Котовский молочный завод», ОАО «Камышинский мясокомбинат».

      К экономическим условиям производства, от которых зависят результаты хозяйственной  деятельности предприятия относятся:

- обеспеченность  предприятия:

• земельными,

• трудовыми,

• материальными,

•  финансовыми ресурсами;

- уровень  специализации и концентрации  производства;

- уровень  интенсификации производства;

- рентабельность  производства;

- текучесть  кадров на предприятии.

     СПК «Хлебороб» является средним по размеру хозяйством области, занимается производством и реализацией сельскохозяйственной продукции. Хозяйство небольшое, но ежегодно стабильно получает прибыль от основной деятельности. Базовой отраслью ведения производства является растениеводство. Специализируется хозяйство на производстве зерна, кукурузы и подсолнечника. Так же присутствует отрасль животноводства.

Дадим экономическую характеристику хозяйства  в таблице 2 « Параметры и основные экономические показатели предприятия  СПК «Хлебороб»

Таблица 2

Параметры и основные экономические  показатели предприятия  СПК «Хлебороб» Котовского района, Волгоградской  области

     Анализируя  данные из таблицы 2, можно отметить, что объем валовой продукции  на предприятия с каждым годом  изменяется неравномерно, в 2009 году объем  валовой продукции уменьшился в  два раза в сравнение с предшествующим годом, а в 2010 году произошло увеличение объема валовой продукции на 1847,683 тыс.руб.

     Так средний объем выручки за исследуемы период составляет 34395,75 тыс. руб. Максимума  размер выручки достиг в 2008 году, что  составило 50785 тыс. руб., а минимума в 2009 году в размере 27751 тыс. руб.

     Площадь сельскохозяйственных угодий и пашни  на протяжении исследуемого периода  оставалась неизменной, и составила 9328 га и 7120 га соответственно.

     Среднегодовая численность работников колеблется из года в год: в 2009 году уменьшилось  на 10 чел, а в 2010 году произошло сокращение на 9 человек. Причина в том, что  труд в настоящее время низкооплачиваемый, в связи с кризисом.

     Поголовье скота на протяжении исследуемого периода  постепенно сокращалось, если в 2008 году оно составляло 862 усл.гол. То в 2010 году 750 усл.гол.

     СПК «Хлебороб» на протяжении исследуемого периода работает не однозначно, если 2008 год был относительно прибыльным, то с 2009 года предприятие работает убыточно. Наиболее эффективно предприятие работало в 2008 года, так как все экономические  показатели в данном году выше показателей  других годов.

     Для более подробного анализа экономического состояния предприятия, определим структуру выручки СПК «Хлебороб» и рассмотрим ее в следующей таблице  3 «Структура выручки  СПК «Хлебороб» 
 
 
 

Таблица 3

Структура выручки  СПК «Хлебороб» Котовского района, Волгоградской области