Аудит кредитов и займов в СПК «Хлебороб» Котовского района Волгоградской области

·  договоры страхования невозврата кредитов;

·  дополнительные соглашения к кредитным договорам.

Перечень  лиц, имеющих право подписи первичных  учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным  бухгалтером. Документы, которыми оформляются  хозяйственные операции с денежными  средствами, подписываются руководителем  организации и главным бухгалтером  или уполномоченными ими на то лицами.

На стадии предварительного планирования аудиторская  группа должна сделать предварительное  заключение о величине существенных показателей, то есть величине, при  которой ошибки как единичные, так  и взятые суммарно, могут существенно  повлиять на данные в финансовой отчетности.

Рассчитаем  уровень существенности, данные представим в таблице 5.

Таблица 6

Расчет  уровня существенности по данным отчетности СПК «Хлебороб» Котовского района Волгоградской области

Расчет:

В столбце 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской  отчетности СПК «Хлебороб» Котовского района Волгоградской области за 2010 год. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией  аудиторской фирмы и применяться  на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее  арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(112,1+618,38+1573,32+6268,1+515,34)/5=1817,45 тыс.руб.

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

(1817,45 -112,1)/ 1817,45 ×100% = 93,84%

Наибольшее  значение отличается от среднего на:

(1817,45 -6268,1)/ 1817,45 ×100%= - 244,8 %, то есть в три  раза.

Поскольку значения 112,1 тыс.руб. и 6268,1 тыс.руб. отличается от среднего значительно, принимаем  решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значение. Новое среднее арифметическое составит:

(618,38+1573,32+515,34)/3= 902,35 тыс.руб.

Полученную  величину допустимо округлить до 1000 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением  уровня существенности до и после  округления составляет:

(1000-902,35)/1000×100%=9,7%

Различие  между значениями уровня существенности до и после округления составляет 9,7%,что находится в пределах 20%. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.

Уровень существенности - предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. 

Следующий этап процесса планирования – оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских  процедур, которые находят свое отражение  в аудиторской программе.

Система внутреннего контроля может считаться  эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении  недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы  внутреннего контроля, аудиторская  организация должна собрать достаточное  количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего  контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной  степени уверенности в достоверности  бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать  объем предстоящей аудиторской  проверки.

Важные  вопросы, которые необходимо задать аудитором руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов, приведены ниже в таблице 6, с отражением соответствующих ответов..

Таблица 7

Вопросы для проверки

На основе анализа данных системы внутреннего  контроля в программу аудита необходимо включить следующие разделы:

Общий план аудита

     

     Следующим этапом планирования аудита является разработка программы аудита. Разработка программы проведения аудиторской  проверки включает те же этапы, что  и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита (см. приложение). Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

     Аудитор документально оформляет программу  аудиторской проверки, присваивает  код каждой проводимой аудиторской  процедуре, чтобы иметь возможность  в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим  материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

     По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской  проверки должны быть документально  оформлены и завизированы в установленном  порядке.

Программа аудита составленная на основе плана проведения аудиторской проверки в СПК «Хлебороб» Котовского района Волгоградской области отражена в приложении 5 к данной курсовой работе. 

2. Аудит кредитов и займов в СПК «Хлебороб» Котовского района Волгоградской области

 

   Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций, связанных с получением кредита, аудитору следует собрать  аудиторские доказательства. Наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств при аудите кредитов и займов:

• проверка арифметических расчетов клиента;
• инвентаризация;
• проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;
• проверка документов;
• прослеживание;
• аналитические процедуры.

Организация бухгалтерского учета и отчетности в СПК «Хлебороб» осуществлялась в соответствии с:

• Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ (в редакции от 28.09.2010 N 243-ФЗ).,
• Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" от 06.10.2008 N 107н (ред. от 08.11.2010)
• Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению  (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н) а так же другими нормативными актами и законодательством РФ в части ведения бухгалтерского учета.
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н (в ред. Приказа Минфина РФ  от 24.12.2010)
• Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

Методика  учета кредитов и займов выделена в учетной политике [Приложение 1] СПК «Хлебороб».

В ходе проведения аудиторской проверки на СПК «Хлебороб» было выявлено:

1. Из пассива баланса [Приложение 2], что долгосрочные кредиты прошлого года, числящиеся на балансе предприятия в начале отчетного года и отраженные по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счета 51 «Расчетные счета» на сумму 14350 тыс. руб. были частично погашены в течение 2010 года на 3100 тыс. руб. погашение кредитов было не равномерно, по следующим месяцам [Приложение 3]:

- в  феврале на 700 тыс. руб.;  (Дт 67 Кт 51)

- в  июне на 500 тыс. руб.; (Дт 67 Кт 51)

- в  августе на 1000 тыс.руб.; (Дт 67 Кт 51)

- в  сентябре на 900 тыс.руб. (Дт 67 Кт 51)

Следовательно, на конец отчетного периода сумма задолженности по долгосрочным кредитам в СПК «Хлебороб» составила 11 250 тыс.руб. данная сумма отражена в Главной книге предприятия на 31 декабря 2010 года по кредиту счета 67 и в пассиве формы № 1 по строке «510». 

2. Из пассива баланса[Приложение 2], что краткосрочные кредиты прошлого года, на начало отчетного года составляли 6000 тыс. руб. а на конец 2010 года их размер составил 4000 тыс. руб. По данным главной книги [Приложение 3] видно, что:

- в  апреле предприятие  получило кредит от банка в размере  4000 тыс. руб. (Дт 51 Кт 66), и общая сумма краткосрочных кредитов по кредиту счета 66 составила 10 000 тыс. руб. (Дт 51 Кт 66);

- в  октябре предприятие погасило  часть краткосрочных кредитов  на сумму 6000 тыс.руб. без учета процентов (Дт 66 Кт 51);

Следовательно, на 31 декабря отчетного года, сумма  задолженности по краткосрочному кредиту  составила 4000 тыс.руб., что отражено в Главной книге предприятия на по кредиту счета 66 и дебету счета 51,а так же в пассиве формы № 1 по строке «610», и в форме № 4 по строке «360».

   Сверка  остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой СПК «Хлебороб» подтвердила правильность расчета фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов. Операция по поступлению заемных средств была учтена на счете 66 и 67, которые кредитовались в корреспонденции с дебетом счета 51.

     Проанализировав дебетовые обороты по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» аудитор проверил своевременность  погашения полученных кредитов и  процентов по ним.