Аудит кредитов и займов в СПК «Хлебороб» Котовского района Волгоградской области

    Большое значение в определении  типов развития производства  и эффективности функционирования  имеет специализация. В сельском  хозяйстве «специализация» означает  преимущественное производство  определенных услуг в пределах  данного предприятия, района, области  и т.д. Обычно специализация  находит свое выражение в выделении  главной (основной) отрасли и подчинении  ее развитию остального производства. Специализация дает возможность сосредоточить в ведущей отрасли основную часть производственных ресурсов и квалифицированных кадров.

Рассматривая  структуру всех основных показателей, можно сделать следующий вывод. Основной культурой в отрасли  растениеводства за последние четыре года (2008-2010) являются зерновые. Которые  в 2008 году имели наибольшее преимущество над прочими культурами, и составили 99% всех возделываемых культур, второй по значимости культурой является подсолнечник.

     В животноводстве же основным направлением является скотоводство. Свиноводство в последние два года (2009-2010) на предприятии не представлено.

В целом  по предприятию, можно сделать вывод, что 2008 год, был наиболее продуктивным, и характеризуется наибольшим урожаем  зерновых и надоем молока, за исследуемый  период. Для наглядности структуры  товарной продукции, представим ее в  графическом изображении.

     Исходя  из графических данных, и оценив структуру товарной продукции, за исследуемый  период, можно сделать вывод, что  в СПК «Хлебороб»  преобладает  крупная отрасль как растениеводство, а основной культурой в этой отрасли  являются зерновые, их удельный вес  составляет  63%, так же не маловажную долю отрасли занимает производство подсолнечника, его удельный вес составляет 15%. Животноводство представляет скотоводство с долей в 21%, наибольший вес занимает производство молока.

Для более  полного анализа проанализируем состав и структуру источников образования средств по данным таблицы 4 .

Таблица 4

Состав  и структура источников образования средств  СПК «Хлебороб» Котовского района, Волгоградской  области

     По  данным таблицы 4 за анализируемый период собственный капитал СПК «Хлебороб» увеличился на 3,02% из-за увеличения нераспределенной прибыли. Это является положительным фактом в деятельности предприятия и вызвано увеличением чистой прибыли.

     Долгосрочные  обязательства представлены кредитами  и займами, которые уменьшаются  за счет их погашения и переведения  части кредитов, до срока погашения  которых осталось меньше 12 месяцев, в краткосрочные обязательства.

     В составе краткосрочных обязательств положительным является факт снижения на 76,85% кредиторской задолженности. Краткосрочные  кредиты и займы увеличились  на 14,28%, это вызвано появлением новых  обязательств и приближающимся сроком погашения долгосрочных кредитов и  займов.

     Наибольший  удельный вес в структуре источников средств занимают собственный капитал (79,68%), который в большей степени  представлен нераспределенной прибылью – 57,12%. Долгосрочные обязательства  имеют тенденцию уменьшения и  в 2010 году составляют 14,3%. Краткосрочные  обязательства составляют 6,02%, из которых 5,1% кредиты и займы. Таким образом, в общей структуре источников кредиты и займы составляют 19,4% (14,3%+5,1%). СПК «Хлебороб» имеет стабильное финансовое положение, о чем свидетельствует коэффициент автономии, который составляет 0,79 коэффициентной доли, что на 31,66% выше нормы.

     Ведение бухгалтерского учёта в организации  осуществляется бухгалтером предприятия. Для обеспечения сохранности  имущества, соблюдения законности и  целесообразности финансово-хозяйственной  деятельности, а также достоверности  учетных и отчетных данных в организации  администрацией осуществляется внутрихозяйственный  контроль. Определен и утвержден  график инвентаризации.

     В СПК «Хлебороб»  применяется мемориально-ордерная форма ведения учета. К достоинствам мемориально-ордерной формы ведения  учета можно отнести простоту заполнения учетных регистров, легкость проверки правильности отражения операций, возможность исправления ошибок при сверке данных. Недостатками можно  считать многократность записи одной  и той же суммы в разных регистрах, что приводит к усложнению работы и увеличению вероятности ошибок, а также отставание аналитического учета от синтетического и сложность составления отчетности. Особенностью учета является то, что  в СПК «Хлебороб»  бухгалтер по животноводству ежемесячно открывает журнал-ордер № 9.

     Форма ведения бухгалтерского учета в  хозяйстве – централизованная. Учет ведется в центральной бухгалтерии.

     На  предприятии ведение синтетического и аналитического учета организовано на основе первичных и сводных  документов. Ответственность за ведение  бухгалтерского учета возложена  на главного бухгалтера. Учетные функции  бухгалтера определены его должностной  инструкцией, в которой указаны  обязанности, права, ответственность, квалификационные требования и другие положения по его работе.

     Одним из основных документов, которым руководствуется  бухгалтер в своей работе, является «Учетная политика предприятия». Учетная  политика СПК «Хлебороб» окончательно формируется директором предприятия  и оформляется приказом. Данный документ содержит в себе варианты учета и  оценки объектов учета, по которым разрешена  вариантность, а также формы, техники  ведения и организации бухгалтерского учета, которые наиболее эффективны и выгодны в деятельности данного  предприятия.

Учетная политика предприятия на 2010 год регламентируется Положением по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» (ПБУ 1\08), утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 106н. (ред. от 08.11.2010) 

     Рабочий план счетов предприятия составлен  на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его  применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. (ред. от 08.11.2010)

     Первичные документы, подшиваются и хранятся в соответствующих папках. Основные первичные документы, их формы, представлены ниже в соответствующих главах работы. В организации отсутствует график документооборота. При проверке документов выяснилось, что часто допускаются ошибки в первичных документах. Одной из причин является не автоматизированная система бухгалтерского учета, все типовые формы заполняются в ручную бухгалтером.

     В архиве все документы хранятся не менее 5 лет. Расчетные документы  по заработной плате хранятся в течение  срока существования организации.

За организацию  бухгалтерского учета на предприятии  отвечает руководитель хозяйства. Он назначает  главного бухгалтера, который подчиняется  непосредственно ей. Учетный процесс  в хозяйстве организует служба бухгалтерского учета совместно с главными специалистами, руководителями подразделений, материально-ответственными лицами. Структура, объем работы бухгалтерии  зависят от характера и объема деятельности предприятия.

     Бухгалтерия СПК «Хлебороб» состоит из главного бухгалтера - Степаненко Н.Я., бухгалтера по животноводству и по совместительству кассира - Василиугло Н.И., бухгалтера по растениеводству, расчета ГСМ и учета запасных частей - Лозиновой Н.Н., а так же бухгалтера материального стола - Цибезовой Н.В. Бухгалтерии подчиняется заведующий складом. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников.

     Бухгалтер материальной группы ведет учет на счетах 01, 02, 08, 10, 20/1, 23, 25, 26, 29, 43, 60. Бухгалтер  по животноводству ведет учет на счетах 01, 08, 11, 20/2, 62, 73, 90, 94. Бухгалтер  по растениеводству  ведет учет на счетах 01, 08, 10, 20/1, 62, 73, 90, 94. В обязанности кассира входит получение и выдача денег из кассы, обеспечение сохранности денежных средств, составление кассовых отчетов, получение выписок из банка, оформление платежных поручений. В Рабочий  план счетов СПК «Хлебороб», согласно Главной книги, входят следующие  счета: 01, 02, 03, 08, 10, 11, 19, 20, 23, 25, 26, 29, 43, 50, 51, 55, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 86, 90, 91, 94, 96, 97, 98, 99.

     Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. Но в СПК  «Хлебороб» график документооборота отсутствует, что является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных  регистрах совершаемых хозяйственных  операций.

     В бухгалтерию поступают первичные  документы из цехов, складов, отделов, общезаводских служб и внешних  организаций. Они проверяются по форме и существу, а затем обрабатываются или подготавливаются к счетной  обработке в вычислительном центре или бухгалтерии организации. Обработка  заключается в группировке и  сведении (обобщении) учетных данных, получении соответствующих регистров (накопительных, группировочных ведомостей, журналов, карточек, ведомостей распределения). Эти регистры представляют собой ведомости аналитического учета. На их основе после дополнительной группировки и обработки получают регистры синтетического учета (журналы-ордера, ведомости оборотов по счетам, Главную книгу).  

2.2. Планирование аудита СПК «Хлебороб» Котовского района Волгоградской области 

     В соответствии с утвержденным Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Планирование аудита» (п. 10) в процессе планирования аудиторской  проверки должна быть составлена и  документально оформлена программа  аудита – документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита.

Планирование  аудита – один из важнейших процессов  в осуществлении аудиторской  проверки.

Для того чтобы включить в общий план аудита тот или иной раздел, аудитору следует  получить для этого определенную информацию.

Таблица 5

     Предприятиями и организациями могут использоваться различные первичные учетные  документы: унифицированные первичные  документы; документы, разрабатываемые  предприятиями самостоятельно.

При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии  проверяемого предприятия предоставляют:

·  выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;

·  платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;

·  мемориальные ордера банка;

·  выписки банка по ссудному счету;

·  кредитные договоры, договоры займа и залога;