Аудит и анализ наличия и движения материально производственных запасов

 

 

Одним из наиболее сложных  и объемных участков бухгалтерского учета и, следовательно, аудита является учет МПЗ.

23 апреля 2004 года Минфином  России были утверждены Методические  рекомендации по сбору аудиторских  доказательств достоверности показателей  материально-производственных запасов  в бухгалтерской отчетности.

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля в ходе аудита», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, предписывает аудитору изучить и  оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации.

Изучение этих систем происходит, как правило, путем визуального  ознакомления с документами и  опросов персонала, принимающего участие  в обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой  проверяемым экономическим субъектом. Ознакомиться со всей совокупностью  документооборота крупного предприятия  невозможно. Обычно применяют выборочную проверку, при этом главное внимание уделяют системе внутреннего  контроля. Чем лучше организована система внутреннего контроля, тем  меньше может быть риск не обнаружения  ошибок при выборочной проверке, тем  меньше времени потратит аудитор  на качественное выполнение своей работы. Однако если проверяемая организация  не имеет обособленного отдела внутреннего  контроля, то зачастую рядовые работники  бухгалтерии не имеют четкого  представления о существующем контроле.

Если удельный вес материально-производственных запасов составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно  отнестись к проверке, так как  стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости выпускаемой  продукции. Зачастую финансовый результат  деятельности всего предприятия  напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые  в учете, ведут к неправильному  формированию себестоимости готовой  продукции, к искажению финансового  результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому важно выявить все  особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом  предприятии. Необходимо отметить, что  аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения  контроля за их сохранностью, а также  для принятия оптимальных управленческих решений.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и Инструкции по его применению учет материалов может вестись двумя способами:

- по фактическим ценам  на счете 10 «Материалы»;

- по планово-учетным ценам  на счете 10 с использованием  счета 16 «Отклонение в стоимости  материалов».

Если в договоре предусмотрен переход права собственности  на материалы по мере их оплаты, то поступившие, но неоплаченные ценности должны учитываться  на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение». Аналогичным образом  учитываются неотфактурованные  поставки материалов и материалы, находящиеся  в пути.

Для обеспечения сохранности  материалов с работниками заключаются  договоры о материальной ответственности (индивидуальные или коллективные), издаются приказы о назначении материально-ответственных  лиц предприятия, проводятся инвентаризации.

Приступая к проверке материалов, необходимо ознакомиться с учетной  политикой предприятия, где должны отражаться вопросы порядка приобретения и заготовления, оценки материалов при их списании на издержки производства и обращения.

При определении оборотов и остатков по счету 10 необходимо сравнить текущий остаток и остаток  за ряд предыдущих отчетных периодов, т.е. выявить изменение сальдо по счету 10 в динамике, рассчитать долю остатка по счету 10 в активе баланса  и также рассмотреть этот показатель в динамике.

В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 21.11.1996г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и  доп.) хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим  счетам бухгалтерского учета.

Путем ознакомления с инвентаризационными  описями и сличительными ведомостями  проверяют правильность отражения  в учете результатов инвентаризации.

 

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001г. № 44н, фактической  себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами  признаются:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением материально-производственных  запасов;

- таможенные пошлины и  иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением материально-производственных  запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации,

- затраты по заготовке  и доставке материально-производственных  запасов до места их использования,  включая расходы по страхованию.

При выбытии материалов их оценка осуществляется одним из следующих  способов:

- по себестоимости каждой  единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых  по времени приобретения материалов (ФИФО);

- по себестоимости последних  по времени приобретения материалов (ЛИФО).

В приказе об учетной политике для различных наименований материалов могут применяться разные методы оценки.

Согласно п.82 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н, в случае любого выбытия имущества  с баланса организации (кроме  списания на себестоимость готовой  продукции) убыток или доход относится  на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

Этот убыток не уменьшает  налогооблагаемую прибыль.

Счет 28 «Брак в производстве»  служит для обобщения информации о продукции, которая в силу имеющихся  в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Потерями от брака признаются затраты, которые  предприятие должно понести для  исправления брака, убытки, которые  понесло или должно будет понести  из-за невозможности использования  по назначению забракованной продукции. На предприятии должна быть создана специальная комиссия, которая при обнаружении брака составляет соответствующий акт, на основании которого бухгалтерия делает соответствующие записи.

Суммы, собранные на дебете счета 28, делятся на уменьшающие  потери от брака и списываемые  на себестоимость как потери от брака. Потери от брака могут уменьшаться  за счет возможного использования забракованной  продукции, сумм, подлежащих взысканию  с поставщиков за поставку недоброкачественных  материалов, в результате использования  которых был допущен брак, подлежащий удержанию с виновных лиц, если таковые  установлены

НДС по бракованным материалам, списанным через счет 28 на издержки производства и обращения, подлежит возмещению из бюджета.

В разделе 2 Методических рекомендаций определены критерии, по которым в  ходе аудиторской проверки проводится сбор аудиторских доказательств.

1. Существование. Необходимо  убедиться в том, что все  отраженные в отчетности материалы  действительно существуют.

2. Права и обязательства.  Необходимо убедиться в том,  что права организации на материалы,  отраженные в отчетности, документально  подтверждены и не ограничены  правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо  убедиться в том, что отраженные  в бухгалтерском учете операции  по приобретению и выбытию  материалов имели место в течение  отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо  убедиться в том, что отсутствуют  материалы, которые должны были  быть отражены в бухгалтерском  учете и отчетности, но не были  в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо  убедиться в том, что:

- МПЗ отражены в учете  и отчетности в правильной  оценке: по фактической себестоимости  или по рыночной стоимости,  если она ниже фактической  себестоимости;

- способ оценки МПЗ  при их отпуске в производство  или ином выбытии применяется  в соответствии с принятой  организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо  убедиться в том, что приобретение  и выбытие материалы отражены  в учете в правильной оценке  и в соответствующем отчетном  периоде.

7. Представление и раскрытие.  Необходимо убедиться в том,  что:

- материалы правильно  классифицированы в отчетности  как сырье и материалы, готовая  продукция, товары для перепродажи;

- операции с материалами  отражены в бухгалтерском учете  в соответствии с нормативными  актами, регламентирующими порядок  ведения бухгалтерского учета  в Российской Федерации;

- вся существенная информация  о материалах раскрыта в отчетности.

Сбор аудиторских доказательств  осуществляется путем проведения аудиторских  процедур, которые осуществляются в  три этапа.

1-й этап. Процедуры подготовки  и планирования аудита.