Аудит готовой продукции ООО "Полет"

     1.3 Проверка правильности и обоснованности формирования цен на готовую продукцию

 

     Оценка  готовой продукции при приобретении, заготовлении осуществляется одним  из следующих способов:

• по фактической себестоимости приобретения;
• по учетным ценам.

     Фактическая себестоимость готовой продукции  при ее изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством  данных запасов.

     В учетной политике организации должны быть отражены применяемые организацией способы оценки готовой продукции при их отпуске в производство и другом выбытии.

     Установлены следующие способы оценки готовой  продукции при выбытии:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

     Организация может применять различные способы  оценки готовой продукции, но по каждой группе (виду) запасов в течение отчетного года может применяться только один способ оценки.

     Занижение оценки продукции дает возможность  должностным и материально ответственным  лицам предприятий и торговых организаций изымать часть выручки, составляющую разницу между продажной и заниженной в учете стоимости продукции.

     Проверяя  наличие и правильность заключения договоров, аудитор устанавливает  обеспеченность планируемых объемов  закупок продукции договорной базой, своевременность заключения договоров с каждым покупателем по каждому виду продукции, обоснованность указанных в них объемов, качества, стоимости, сроков поставки продукции, условий расчетов и санкций за невыполнение договорных условий [3, с.330].

     Основными документами, регулирующими сбытовую деятельность предприятий, является договор на реализацию готовой продукции сторонней организации [3, с.330]. Поэтому наряду с обоснованностью формирования цены на выпускаемую продукцию, необходимо всесторонне проверить и правильность заключения предприятием указанных договоров как важнейшей правовой основы его сбытовой деятельности.

     Реализационные  цены проверяют по каждому виду продукции  путем их сопоставления с действующими договорами по реализации продукции, прейскурантам.

     1.4 Проверка организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности готовой продукции, ее отгрузки и реализации

 

     Необходимыми  предпосылками действенного контроля за сохранностью готовой продукции  являются:

     наличие должным образом оборудованных  складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения). В ходе ревизии устанавливают наличие и состояние складских помещений, подъездных путей и околоскладских площадок, весоизмерительных приборов, противопожарных средств, охраны, хранения и складского учета. [3,с.289]. Проверка складских помещений должна быть проведена путем осмотра в натуре в начале ревизии;

     размещение  запасов по секциям складов, а  внутри их по отдельным группам и  типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе. В местах хранения каждого вида продукции должны быть прикреплены ярлыки, в которых указываются названия наименование, номенклатурный номер, единица измерения;

     оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой. Аудиторы устанавливают техническое  состояние тех или иных помещений (наличие исправной крыши, стен, полов, остекленных и огражденных оконных проемов, наружных и внутренних запоров на дверях и воротах, оборудование стеллажными полками, закромами и так далее), необходимых весов, поддержание режима влажности, температуры и освещенности. Обращают внимание на соблюдение действующего порядка клеймения весов, других измерительных приборов, обеспеченность ими предприятия[3, с.289];

• сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
• определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
• определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
• определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения;
• наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

     По  трем последним условиям необходимо издание на год отдельного распорядительного  документа (приказа руководителя) с  указанием не только должностей, но и персональных данных соответствующих  работников. При увольнении или переводе работников в распорядительные документы вносятся изменения. Для сравнения, в учетную политику организации изменения можно внести только со следующего календарного года. Поэтому в учетной политике достаточно указать только перечень должностей и рабочих мест, работа на которых сопряжена с материальной ответственностью.

     На  выявление всех недостатков и  организации складского хозяйства, хранения и сохранности товарно-материальных ценностей направлен последующий  контроль за указанными операциями, основной формой которых являются документальные ревизии [3, с.289].

     1.5 Проверка правильности документального оформления выпуска готовой продукции

 

     Система документальной регистрации первичных данных о состоянии и движении готовой продукции должна отвечать следующим требованиям:

• Своевременное, точное, обоснованное отражение всех учитываемых объектов в документах;
• Простота регистрации и обработки первичной информации, приспособленность носителей первичной информации к способам последующей обработки;
• Рациональная организация и минимальные затраты на ведение первичного учета.[4, с.38]

     Для правильной организации бухгалтерского учета готовой продукции и  своевременного отражения хозяйственных  операций по ее отгрузке и реализации необходимо строго соблюдать требования по составлению документов.

     Факт  совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным  документом, имеющим юридическую  силу, который составляется ответственным  исполнителем совместно с другими  участниками операции.

     Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование, номер документа, дату и место его составления;
• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.[5, с.9]

     Перечень  лиц, имеющих право подписи первичных  учетных документов, отражающих отгрузку и реализацию готовой продукции  должен быть согласован с главным  бухгалтером и утвержден руководителем организации.

     Первичный учетный документ, отражающий движение готовой продукции, должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно после ее совершения.

     Лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, должны обеспечивать своевременное и качественное оформление этих документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных.

     В первичных учетных документах по отгрузке и реализации готовой продукции стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются. Неправильные записи в первичных учетных документах должны быть исправлены путем их зачеркивания и надписи правильных.

     Если  первичные учетные документы составляются на машинных носителях информации, организация изготовляет за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций.

     Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных первичных учетных документов на машинных носителях информации должны храниться в организации в течение срока, установленного для хранения первичных учетных документов на бумажных носителях, и обладать системой защиты.[5 ст.9]

     Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

     Первичные документы включают:

     1. Приказ об учетной политике  организации;

     2. Договоры на реализацию продукции;

     3.Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

     4. Счет-фактура;

     5. Товарно-транспортная накладная;

     6. Счета-фактуры для целей налогообложения;

     7. Карточки складского учета;

     8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

     9. Акт сдачи на склад готовой  продукции;

     10. Инвентарные описи;

     11. Накладные на реализацию готовой  продукции, коносаменты.

     Регистры  синтетического и аналитического учета  включают:

     1. Главную книгу;

     2. Журнал-ордер №11;

     3. Ведомость выпуска готовой продукции;

     4. Ведомость отгрузки и реализации  готовой продукции;

     5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

     Отчетность включает:

     1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)

     Стр. 230 «Готовая продукция и товары»;

     Стр. 240 «Товары отгруженные, выполненные  работы, оказанные услуги»;

     Стр.214 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;

     Стр. 251«Дебиторская задолженность. Расчеты  с покупателями и заказчиками».

     2. Форму №2 (Отчет о прибылях  и убытках)

     Ответственность за своевременное и доброкачественное  создание документов по отгрузке и реализации готовой продукции, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, достоверность сведений, содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие этот документ[4, с.40].

     Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудитор с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций использует различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.