Аудит готової продукції та її реалізації

- прямі матеріальні витрати;

-прямі витрати на оплату праці;

- інші прямі витрати;

-загально-виробничі витрати.

Прямі матеріальні витрати  включають вартість сировини й основних матеріалів, купованих напівфабрикатів, комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів.

 З’ясовується, чи дотримуються  на підприємстві Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 у частині  визначення вартості матеріальних  запасів і яка методика застосовується  для оцінки запасів, зокрема  ідентифікованої собівартості відповідної  одиниці запасів, середньозваженої  собівартості, собівартості перших  за часом надходження запасів  (ФіФо); собівартість останніх за  часом надходження запасів (ДіФо), нормативних витрат.

1.2. Джерела аудиту операцій з обліку готової продукції.

Основні джерела інформації:

1. Документи на право  здійснення підприємницької діяльності: документи про реєстрацію підприємства, установчі документи, ліцензії, свідоцтва  на сертифікацію продукцію, господарські  угоди з покупцями і замовниками,  свідоцтво платника ПДВ. 

2. Первинні бухгалтерські  документи: акти приймання готової  продукції на склад, накладні, товаро - транспортні накладні, рахунки  - фактури, довіреності, акти здачі  - прийому виконаних робіт, квитанції  на надання послуг.

3. Облікові реєстри аналітичного  і синтетичного обліку: картки  складського обліку готової продукції,  оборотні відомості з номенклатури  готової продукції відомість  № 16, облікові реєстри по рахунках: 701 - "Доход від реалізації готової  продукції", 703 - "Доход від реалізації  робіт, послуг", 26 "Готова продукція" (за видами), Книга обліку продажу.

Джерелами інформації є: баланс підприємства, звіт про фінансові  результати та їх використання, журнали 1, 2, 3, 4, 5, 5а, 6 (у разі використання журнальної форми бухгалтерських записів), первинні документи з відпуску готової  продукції зі складу, банківські виписки  про рух коштів на поточному рахунку, касові звіти з прикладеними прибутково-видатковими  документами в оплату рахунків, платіжні доручення на оплату відвантаженої  продукції та ін.

 Аудитор повинен перевірити, а за необхідності і самостійно  здійснити розрахунок фактичної  собівартості продукції та реалізованої  продукції.

 Особлива увага приділяється  перевірці правильності відображення  у відомості № 31 даних первинних  документів з відвантаження готової  продукції. Перевіряється, чи  всі суми включені у відомість.  Якщо має місце невідповідність,  аудитор установлює її причини.  Правильність записів у рахунках  постачальників перевіряється за  накладними та за платіжними  документами на відпуск продукції  (товарів, робіт та послуг). Під  час перевірки рахунків з’ясовується, чи має місце завищення або  заниження цін або сум торговельних  націнок на продукцію.

 Перевіряючи розрахунки  за готову продукцію за бартерними  операціями, аудитор виявляє, чи  вся сума включена в обсяг  реалізації, чи правильно нараховано  ПДВ, а також в яких цінах  здійснено бартерний обмін. Після  цього аудитор аналізує правильність  визначення оподатковуваного обороту  для оподатковування ПДВ. Аудитор  аналізує суми безоплатно отриманих  товарів. При цьому необхідно  враховувати, яка їх сума включається  до об’єкта оподаткування на  прибуток. На підприємствах, які  використовують векселі під час  оформлення розрахунків за відвантажену  продукцію, важливо встановити  порядок проведення операцій  за рахунками бухгалтерського  обліку.

 Ретельного аналізу  потребує операція зі списання  готової продукції (товарів), перевіряється  правомірність списання та відображення  результатів на рахунках бухгалтерського  обліку. Перевіряється правомірність  списання нерозподілених постійних та наднормативних виробничих витрат на собівартість реалізованої готової продукції (виконаних робіт та послуг).

 Аналізується правильність  визначення результатів від реалізації  готової продукції (робіт та  послуг) за кожним номенклатурним  номером, а також правильність  відображення їх у реєстрах  бухгалтерського обліку та у  звітних даних форм № 1 та  № 2 річної та квартальної звітності.

1.3.Методика проведення аудиторської перевірки операцій з обліку готової продукції.

Завдання аудиту:

- Дати об'єктивну оцінку  підприємницької діяльності підприємства

- Встановити наявні порушення,  щодо правомірності підприємницької  діяльності в частині виробництва  продукції, виконання робіт (послуг) та їх реалізації як на внутрішньому, так і на зовнішньому ринках.

- Установити наявні факти  недостовірності даних податкової  звітності з обсягів виробництва  і реалізації, які впливають на  оподаткування та розрахунки  з бюджетом.

 - Вжити заходи до реалізації матеріалів аудиту:

 а). у частині нарахування  та стягнення штрафних санкцій  до бюджету за порушення чинного  законодавства про оподаткування,  підприємницьку діяльність.

 б). у частині притягнення  до відповідальності винних службових  осіб з адміністрації підприємства.

 в). у частині усунення  виявлених виявлених порушень  в обліку і звітності попередження  зловживань і порушень.

 Основні напрямки аудиту:

1. Контроль виконання  виробничої програми з випуску  готової продукції, робіт (послуг)

2. Контроль обсягів реалізації  готової продукції, здачі виконаних  робіт (послуг) замовникам

3. Перевірка фактичної  собівартості реалізованої продукції  та правильність відображення  ВД та податкового забов"зання  з ПДВ. Методика аудиту випуску і реалізації готової продукції(Табл.1.3).

Таблиця 1.3

Складові методики аудиторської перевірки	Собівартість реалізації	Комерційні витрати	Обсяг випущеної продукції	Обсяг реалізованої продукції	Виручка від реалізації
1	2	3	4	5	6
Ціль аудиту	Перевірка вірогідності і  реальності зроблених витрат, доцільності  їхнього списання відповідно до методу обліку витрат на виробництво.	Перевірка вірогідності і  реальності зроблених витрат.	Перевірка вірогідності обсягу випущеної продукції і повноти  її оприбуткування на склад для оцінки реальних запасів і прогнозів  формування фінансових результатів.	Перевірка вірогідності і  повноти включення даних в  обсяг реалізованої продукції для  формування фінансових результатів  відповідно до методу їхнього відображення на рахунках бухгалтерського обліку.	Перевірки вірогідності і  повноти відображення засобів на рахунках бухгалтерського обліку, отриманих  від реалізації у визначений період часу.
Інформа ційна база	Господарські операції по рахунках, закупівельні акти на сировину, планові калькуляції по видах продукції, картки аналітичного обліку виробництв, відомості розподілу; Головна книга.		Акти приймання сировини, накладні про передачу готової продукції  з виробництва на склад, акти інвентаризації залишків готової продукції, матеріальні  звіти.	Господарські операції по рахунках, накопичувальні відомості, видаткові  накладні складу готової продукції  і відділу маркетингу, товарно-транспортні  накладні, пропуск на вивіз продукції, матеріальні звіти про рух  продукції в розрізі асортименту, картки складського обліку.	Господарські операції по рахунках, прибуткові касові ордери, платіжні вимоги-доручення, векселі, журнали- ордери, Головна книга.
Напрямки аудита	Підтверджуючий податковий, запасний.	Підтверджуючий податковий.	Запасний.	Підтверджуючий податковий, запасний.	Підтверджуючий податковий.
Прийоми і процедури	Документального дослідження, нормативно-правового регулювання, розрахункові, порівняння, зіставлення, контрольні виміри.	Документального дослідження, розрахункові, аналітичні, автоматизовані.	Документального дослідження, розрахункові, аналітичні, автоматизовані.	о дослідження, розрахункові, аналітичні, автоматизовані.	Документаль-ного дослідження, розрахункові, аналітичні, автоматизовані.
Можливі порушення	Зайво списані витрати, порушення  правового законодавства в частині  віднесення витрат на рахунки бухгалтерського  обліку, застосування норм витрат не обґрунтоване.	Зайво списані витрати, порушення  нормативно-правового законодавства  в частині віднесення витрат на рахунки  бухгалтерського обліку, застосування норм витрат не обґрунтоване.		Приховання частини реалізованої продукції, неправильне відображення на рахунках товарообмінних операцій.
Прийнят тя рішень аудитора	Відбито у висновку аудитора, розрахунки прикладені до робочих документів.

 

 

Основні напрямки аудиторського  контролю по виробничій програмі:

1. Контроль правомірності  здійснення підприємницької діяльності  в частині виду виробничої  діяльності з асортименту випуску  продукції, надання послуг чи  виконання робіт. 

2. Контроль випуску продукції  методом аналізу залишків готової  продукції за вартістю і номенклатурою. 

3. Оцінка фактичного виконання  виробничої програми та вивчення  ритмічності випуску готової  продукції, проводиться методом  аналізу графіків випуску готової  продукції. 

4. Перевірка повноти оприбуткування  зданої на склад готової продукції.  Достовірність даних бухгалтерського  обліку по рахунку 26, даними  складського обліку.

5. Перевірка відповідності  фактичних запасів готової продукції  даним обліку здійснюється методом  вибіркової інвентаризації залишків  на складах. 

 Основні порушення,  що впливають на оподаткування  прибутку підприємств:

 а). Наявність не оприбуткованої  готової продукції або її нестача. 

 б). Недостовірність даних  податкової декларації про залишок  готової продукції на початок  і кінець звітного періоду.

Аудит розпочинається з вивчення даних звітності фінансових результатів  діяльності підприємства (Ф. №2), особливостей організації облікового процесу  на підприємстві.

 При цьому підлягає  контролю:

1. Загальна оцінка виконання  обсягів готової продукції підприємством,  контроль договорів з покупцями  та замовниками. 

2. Перевірка відвантаження  готової продукції покупцям - замовникам:

 а). Перевірка організації  обліку у відділах збуту за  відвантажену продукцію покупцям. Достовірність обліку контролюється  методом порівняння показників  накладних на відвантаження з  даними обліку відділу збуту.

 б). Перевірка своєчасності  відвантаження готової продукції,  перевіряється методом порівння  даних про випуск та її відвантаження  по датах місяця, ураховуючи обсяги  залишків на складів (розпоряджень, товарно - транспортних накладних).

3. Перевірка своєчасності  здачі первинних документів про  відвантаження до бухгалтерії  (метод порівняння дати звіту  і дати відвантаження).

4. Перевірка своєчасності  і правильності оформлення платіжних  документів для розрахунків з  покупцями. (рахунків - фактур, платіжних  доручень). Застосовується метод  візуальної перевірки реквізитів  документів, аналіз листування з покупцями, арифметична перевірка обсягів за вартістю, договірних цін, ПДВ.

5. Перевірка дотримання  методики бухгалтерського та  податкового облікового обліку, достовірності даних про розрахунки  з покупцями та обсяги реалізації  продукції:

 а). Перенесення залишків  з рахунку 36 "Розрахунки з  покупцями та замовниками"  з минулого місяця на початок  поточного місяця у відомості  №16, відповідність їх даним Книзі  головних рахунків.

 б). Обґрунтованість бухгалтерських  записів поточного місяця у  відомості № 16 (візуальна перевірка  наявності, достовірності первинних  документів і порівняння даних  з них у розрізі покупців). Особлива  увага звертається на: дату відвантаження,  дати оплату, факти списання заборгованості  покупців за рахунок підприємства, поверненнея покупцям, факти недостачі  по претензіям покупців, порушення  умов договорів, при бартерних  розрахунках. 

 в). Правильність ведення  податкового обліку по ПДВ,  валових доходів по операціях  з реалізації продукції (робіт,  послуг). Застосовуються методи нормативної  перевірки обліку, порівняння й  аналізу даних систематизації  та узагальнення даних бухгалтерського  обліку по рахунках 701, 703.

6. перевірка достовірності  звітності (ф. №2) про фінансові  результати, податкової звітності  з реалізації продукції (аналіз  і порівняння даних поточного  обліку в журналі - ордері №  11, Книзі головних рахунків, ураховуючи  дані про виявлені порушення).

4. При наявності обсягів  реалізації продукції на експорт  основними напрямками аудиту  є: 

1. Контроль правомірності  здійснення зовішньоекономічної  діяльності (метод нормативної перевірки  на дотримання Закону України  про зовнішньоекономічну діяльність  та візуальної перевірки наявності  та достовірності договорів з  покупцями - нерезидентами України,  ліцензій, квот залежно від номенклатури  продукції, що експортується).

2. Перевірка обґрунтованості  цін (метод аналізу діючих цін  на зовнішньому ринку та порівняння  з передбаченими в договорах  і при їх виконанні, з'ясування, чи ціни не є нищимо за  встановлені державою мінімальні).

3. Перевірка виконання  обсягів реалізації продукції  по експорту (методом аналізу  виконання договорів з покупцями  - нерезидентами України з даними  журналу - ордеру №11 і відомості №16, оперативного обліку виконання договорів).

4. Контроль повноти і  своєчасності надходження коштів  від покупців - нерезидентів за  експортовану ним продукцію , виконану роботу чи послуги  (метод порівняння і нормативної  перевірки даних по датах та  обсягах відвантаження та оплати  рахунків покупцями, додержання  нормативного терміну оплати  не пізніше 90 днів від моменту  проходження вантажу через митницю.