Аудит формирования финансовых результатов

   В процессе реализации, при условии  его ритмичного и умелого осуществления, товаропроизводителям возвращаются в  денежной, форме затраты, связанные  с производством и сбытом продукции, выполнением работ, услуг, а также  определенная сумма прибыли (если таковая  получена).

   Сумма прибыли определяется исходя из объема реализованной продукции (работ, услуг) по продажным ценам и полной ее фактической себестоимости, а также  суммой налогов, включенных в цену. Полная себестоимость реализованной  продукции складывается из производственной себестоимости и расходов, связанных с ее реализацией [2].

   Филиал  КУП «Минскоблдорстрой»-“ДРСУ №194”  реализует строительные материалы, асфальт, бетон, щебень и песчано-гравийные  смеси собственного производства, сдает  в аренду технику и оказывает  транспортные услуги.

   Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Реализация".  На этом счете отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским работам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• услугам по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; [20]

   Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:

• при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполнении работ, оказания услуг (метод начисления) - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других и кредиту счета 90 "Реализация". Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на реализацию" и других в дебет счета 90 "Реализация";
• при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг - по дебету счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", и других и кредиту счета 90 "Реализация". Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Реализация" [20].

   В филиале КУП «Минскоблдорстрой»-“ДРСУ  №194” сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) отражается в  бухгалтерском учете по мере отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления), которая  отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты по объемам выполненных работ» и кредиту счета 90 «Реализация», субсчет 90-1 «Выручка от реализации». Одновременно, себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Реализация», субсчет 2 «Себестоимость реализации».

   В соответствии с Типовым планом счетов к счету 90 "Реализация" могут  быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка  от реализации";

90-2 "Себестоимость  реализации";

90-3 "Налог  на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-5 "Прочие  налоги и сборы из выручки";

90-6 "Экспортные   пошлины";

90-9 "Прибыль/убыток  от реализации" и другие.

     По  кредиту субсчета 90-1 "Выручка от реализации" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров, продукции, работ, услуг, если их реализация является предметом деятельности организации, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других, а также средства дотаций, причитающиеся к получению и (или) полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов.

     По  дебету субсчета 90-2 "Себестоимость реализации" учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 "Выручка от реализации" признана выручка, в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, готовой продукции, товаров отгруженных, расчетов и других.

     По  дебету субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из  выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     По  дебету субсчета 90-4 "Акцизы" учитываются начисленные суммы акцизов, включенные в цену реализованных товаров, продукции в соответствии с законодательством.

     По  дебету субсчета 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки" учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     По  дебету субсчета 90-6 "Экспортные пошлины" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются начисленные в соответствии с Законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет. В филиале КУП «Минскоблдорстрой»-“ДРСУ№194” такой субсчет не открывается, т.к. реализация на экспорт у них отсутствует.

     Субсчет 90-9 "Прибыль/ убыток от реализации" предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц [20].

     Записи  по субсчетам 90-1 "Выручка от реализации", 90-2 "Себестоимость реализации", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки", 90-6 "Экспортные пошлины" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость реализации", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки", 90-6 "Экспортные пошлины" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "выручка от реализации" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/ убыток от реализации" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Реализация" сальдо на отчетную дату не имеет.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 "Реализация" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/ убыток от реализации"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от реализации”.

      Аналитический учет по счету 90 "Реализация" ведется  по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных  услуг и других. Кроме того, аналитический  учет по этому счету может вестись  по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности. [20]

         В филиале КУП «Минскоблдорстрой» -“ДРСУ№194” на счете 90 «Реализация» отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг по видам деятельности, указанным в уставе организации:

- основному  виду деятельности;

- готовой  продукции и полуфабрикатам собственного  производства;

- услугам  по перевозке грузов и пассажиров;

- услугам  по транспортно-экспедиционным и  погрузочно-разгрузочным операциям;

  - предоставлению  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  своих активов по договору  аренды (лизинга);

- услугам  связи;

     В филиале КУП «Минскоблдорстрой»-“ДРСУ№194”  открываются дополнительные субсчета:

90-11 ”Строительно-монтажные  работы”

90-12  “Реализация материалов собственногопроизводства” 

90-13  “Аренда”

     На  основании Отчета о финансовых результатах  за январь-декабрь 2009 года филиала КУП  «Минскоблдорстрой» -“ДРСУ№194” можно определить, что организация за 2009 год получила выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг р размере 10 782 млн. руб., что, по сравнению с 2008 годом, выше на 63 млн. руб. Сумма налогов и сборов из прибыли , таких как налог на прибыль (24 %  ) и сбор на развитие территорий (3%) составила1 625 млн. руб.

     Таким образом, для предприятия, занимающегося  любым видом деятельности, будь то производство товаров, работ или  оказание разного рода услуг, необходимым  условием для нормального существования  является реализация своей продукции. 
 

2.2 Учет операционных доходов и расходов 
 

     Операционные  доходы — это доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных средств, поступивших в составе операционных доходов сумм НДС, акцизов, иных налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет.[12]

Операционные  расходы представляют собой затраты  организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде, и затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, признаваемые расходами в период их осуществления.[13]

     Операционные расходы в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» утвержденной Постановлением Минстерства финансов Республики Беларусь от 26.11.2003 №182(в ред. постановлений Минфина от 07.07.2005 N 89,от 31.03.2008 N49) представляют собой:

• затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде;
• затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в период их осуществления.

   На  счете 91 «Операционные доходы и расходы» в соответствии с Инструкцией  по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 (с изм. и доп.)  обобщается информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, а именно:

• о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а также для определения финансовых результатов от их выбытия;
• о доходах и расходах (включая амортизационные отчисления), связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);
• о доходах и расходах, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);
• о доходах (процентах) и расходах, связанных с участием в уставных фондах других организаций, а также доходах (процентах) и расходах по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);
• о доходах и расходах, связанных с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;
• о доходах и расходах по операциям с тарой;
• о доходах (процентах), полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентах за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;
• о расходах (процентах), начисленных организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также процентах по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);
• о расходах организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;
• о расходах организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;
• о расходах, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), а также производств, не давших продукции (сроком останова производств (цехов) от нескольких дней и более), а также амортизационных отчислениях основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности в период останова свыше 3 месяцев;
• об отчислениях в резервы под снижение стоимости материальных ценностей;
• о восстановлении резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен;
• об отчислениях в резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;
• о восстановлении резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки;
• об отчислениях в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством;
• о восстановлении резерва при восстановлении сомнительных долгов;
• о прочих доходах и расходах, признаваемых операционными [20].