Аудит формирования финансовых результатов

      Субсчет 92-9 предназначен для выявления сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. 

Д-т 92-9        К-т 99 Отражение превышения

                                  внереализационных доходов над

                                  расходами в конце отчетного периода

                                   (прибыль)      

Д-т 99        К-т 92-9  Отражение превышения        

                                     внереализационных      расходов над  

                                    доходами в конце отчетного    

                                    месяца(убыток) 

  Записи по субсчетам производятся накопительно в течении отчетного года. По окончании отчетного года все субсчета (кроме 92-9) закрываются внутренними записями на субсчет 92-9 [20].

      Аналитический учет по счету 92 ведется по каждому  виду доходов и расходов.

     Для целей бухгалтерского учета величина внереализационных     доходов  определяется в следующем порядке:

• суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;
• иные внереализационные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в фактически поступивших (определенных) суммах.

   Для целей бухгалтерского учета величина внереализационных расходов  определяется в следующем порядке:

• суммы уценки активов - в соответствии с правилами, установленными законодательством Республики Беларусь при проведении переоценки активов;
• иные расходы - в их фактических суммах [21].

   Что касается учета прибыли (убытка) от внереализационных доходов и  расходов, то, в отчете о прибылях и убытках (раздел III) предусмотрена следующая методика исчисления суммы прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов за отчетный период.

   В табице 1 приведен порядок расчета финансового результата по внереализационным операциям филиала КУП «Минскоблдорстрой»- «ДРСУ № 194»в соответствии с  показателями отчета о прибылях и  убытках  (приложение В) за 2009 год. Он исчисляется как разница между внереализационными доходами и расходами, подлежит включению в прибыль организации, которая облагается налогом на прибыль. 

Таблица 1–Внереализационные доходы и расходы в филиале

  КУП «Минскоблдорстрой»- «ДРСУ № 194»  ( млн.руб.)

    Примечание: Собственная разработка 

      В рассматриваемой организации, филиале КУП «Минскоблдорстрой»- «ДРСУ № 194» по данным отчета о прибылях и убытках за 2009 год (раздел III приложение В) объем убытка от внереализационных доходов и расходов  в 2009 году по сравнению с прошлым годом сократился на 11 млн.руб и составил 23 млн.руб.  Проанализировав данные в “Расшифровке отдельных внереализационных доходов и расходов” можно сделать вывод, что убыток уменьшился за счет увеличения дохода по статье “Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности” и уменьшения расходов по статье “Прочие доходы и расходы”. 
 
 
 
 
 

3 Учет прибылей и убытков организации и их налогооблажение 
 

3.1 Учет прибылей и убытков организации 
 

     Финансовый  результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем  прибыли или убытка, формируемым  в течение календарного (отчетного) года.

     Финансовый  результат отчетного года складывается в целом по организации из финансового  результата (прибыли или убытка) от реализации продукции (работ, услуг), финансового результата от операционной деятельности (сопоставление операционных доходов с расходами), финансового результата от внереализационных операций (сопоставление внереализационных доходов с расходами) за вычетом начисленных налогов и сборов, а также штрафов, уплачиваемых из прибыли [8].

     Формирование  финансового результата отчетного  года производится на счете 99 «Прибыли и убытки». По состоянию на 1 января отчетного года счет начального сальдо не имеет (или имеет нулевое сальдо). Это означает, что по окончании отчетного года после определения финансового результата производится реформация баланса, в результате которой сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и счет 99 закрывается.

     В соответствии с п.5 Инструкции о порядке  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности распределения и  использования чистой прибыли и  связанных с ее расчетом доходов  и расходов организаций в 2007 году, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.05.2007 № 76, организации, указанные в подп.1.1 и 1.4 п.1 постановления Совета Министров РБ от 14.04.2007 № 487, и организации, которые производят распределение и использование чистой прибыли в порядке, установленном этим постановлением, сумму чистой прибыли ежеквартально списывают в кредит счета 84 с дебета счета 99:

    Д-т 99         К-т 84    Списание суммы чистой прибыли

                                  отчетного года (заключительная запись декабря)

     Полученный  финансовый  результат   уменьшается   перед   бюджетом   на обязательства,  отражаемые  по  допущению  временной  определенности  фактов хозяйственной  деятельности (принципу начисления). По расчетам по  налогу  на прибыль  — отражается сумма налога на прибыль  и платежи  по  перерасчетам  по этому налогу, начисленные в  отчетном году из фактической  прибыли,  а  также суммы причитающихся  налоговых санкций. При этом делается запись: 

    Дебет 99   Кредит 68          начисление налога на прибыль

     Построение  аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

     Типовым планом счетов не предусмотрено открытие субсчетов к счету 99, но филиале КУП «Минскоблдорстрой»- «ДРСУ № 194» в соответствии с учетной политикой (приложение Д )открывают следующие субсчета:

99-1 «Финансовый  результат от реализации товаров,  продукции (работ, услуг)»;

99-2 «Финансовый  результат от операционной деятельности»;

99-3 «Финансовый  результат от внереализационных  операций»;

99-4 «Налоги»;

99-9 «Прибыли  и убытки отчетного года».

     В организации сумма прибыли (убытка) за отчетный месяц исчисляется по данным счета 99. Хозяйственные операции по счету 99 и проводки по ним в таблице 2. 

Таблица 2 - Структура счета 99 “Прибыли и убытки” и порядок записей на нем

Примечание: Собственная разработка.  

      В филиале КУП «Минскоблдорстрой»- «ДРСУ № 194»  из суммы полученной прибыли уплачиваются следующие виды налогов:

• налог на прибыль (24%)
• сбор на развитие территорий (1%)

   Из  облагаемой налогом прибыли вычитаются суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного  назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. 
 

3.2 Учет распределения и использования прибыли 

     Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.

     Многоаспектное  значение прибыли усиливается с  переходом экономики государства  на основы рыночного хозяйства. Предприятие  любой формы собственности вправе решать, на какие цели и в каких  размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и  отчислений.

     С помощью аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется системный контроль наличия и использования нераспределенной прибыли. В филиале КУП «Минскоблдорстрой»- «ДРСУ № 194» согласно расшифровке отдельных статей формы №2 нераспределенной прибыли на конец 2009 года нет.

  Распределение полученной чистой прибыли производится в филиале КУП «Минскоблдорстрой»- «ДРСУ № 194» в следующем порядке:

5.1. В  соответствии со статьей 20 Закона  о бюджете на 2009 год и Указом  Президента Республики Беларусь  от 28 декабря 2005 г. №637 ежемесячно перечисляет собственнику – облисполкому – часть прибыли в областной бюджет по нормативам в зависимости от уровня рентабельности (при уровне рентабельности до 20 % включительно норматив – 5 % и т.д. согласно Приложению к Указу №637). При этом составляются бухгалтерские записи: 

  Д-т 84    К-т  75 на причитающуюся сумму  

 Д-т 75     К-т 51 на перечисление платежа в бюджет