Аудит формирования финансовых результатов

   Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации.

   По  кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение операционные доходы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и других. Поступление лома, содержащего драгоценные металлы, полученного от разборки или демонтажа оборудования, приборов и иных изделий (по ценам на дату постановки на учет), металлолома от разборки основных средств, дооценка стоимости драгоценных металлов до цены на дату отгрузки отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы».

   По  дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

• остаточная стоимость активов, по которым начислялась амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов, денежных средств;
• налог на добавленную стоимость, начисленный от оборотов по продаже основных средств, нематериальных активов и прочих активов в соответствии с законодательством, - в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• начисленная премия за сдачу металлолома от разборки основных средств - в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• прочие расходы, признаваемые операционными, - в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других [20].

        В    филиале КУП «Минскоблдорстрой»-“ДРСУ№194”  в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» утвержденной Постановлением Минстерства финансов Республики Беларусь от 26.11.2003 №181(в ред. постановлений Минфина от 07.07.2005 N 89,от 31.03.2008 N 49) и принятой учетной политикой операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества отражаются в бухгалтерском учете по мере отгрузки (начисления) - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других счетов в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы":    

Д-т 62    К-т  91  Отражена стоимость отгруженной    

                              покупателям продукции, выполненных  

                              работ, оказаныых услуг 

     Иные  операционные доходы отражаются в бухгалтерском  учете по мере их образования по кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других: 

Д-т 51    К-т  91    Поступление выручки на расчетный счет 

              Операционные расходы, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде, отражаются по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета внеоборотных активов, производственных запасов, денежных средств и других счетов.

               Прочие операционные расходы  отражаются в бухгалтерском учете  организации по дебету счета  91 "Операционные доходы и расходы"  по мере их осуществления в  корреспонденции с кредитом счетов  учета денежных средств, расчетов  и других счетов. Организации,  финансируемые из бюджета, операционные  расходы в бухгалтерском учете  отражают в соответствии с  Планом счетов организаций, финансируемых из бюджета [Учетная политика].

      В    филиале КУП «Минскоблдорстрой»-“ДРСУ№194”  в соответствии с Типовым планом счетов к счету 91 «Операционные доходы и расходы» могут быть открыты  субсчета:

91-1 «Операционные  доходы»;

91-2 «Операционные  расходы»;

91-3 «Налог  на добавленную стоимость»;

91-4 «Прочие  налоги и сборы из операционных  доходов»;

91-9 «Сальдо  операционных доходов и расходов»

и другие.

     По  кредиту субсчета 91-1 «Операционные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов и других.

     По  дебету субсчета 91-2 «Операционные расходы» учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других.

     По  дебету субсчета 91-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из поступившей суммы от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     По  дебету субсчета 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи  по субсчетам 91-1 «Операционные доходы», 91-2 «Операционные расходы», 91-3 «Налог на добавленную стоимость» и 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» [20].

     Операционные  доходы и расходы находят свое отражение во втором разделе Отчета о прибылях и убытках. Этот раздел отчета формируется по данным счета 91 "Операционные доходы и расходы" (приложение 1).

     В строке 080 "Операционные доходы" показываются операционные доходы, связанные с  продажей и прочим выбытием внеоборотных активов, производственных запасов, продажей иностранной валюты, ценных бумаг, доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств  организации, за использование банком денежных средств, находящихся на счетах организации, и другие доходы, признаваемые операционными в соответствии с  законодательством, отраженные по кредиту  счета 91 в корреспонденции с дебетом  счетов учета денежных средств или  расчетов, а именно:

• при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с учетной политикой предприятия по мере их отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, – в корреспонденции с дебетом счетов 62, 76 или другими счетами расчетов.

   Весь  объем дохода, полученного от обычных  видов деятельности филиала КУП  «Минскоблдорстрой»-“ДРСУ№194”  показана по кредиту субсчета 91  "Операционные доходы и расходы"(приложение В). В филиале КУП «Минскоблдорстрой»-“ДРСУ№194” операционные доходы составили 531 млн. руб. По дебету счета  отражается остаточная стоимость активов, расходов, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, налог на добавленную стоимость и прочие операционные расходы. 
 

2. 3 Учет доходов и расходов по внереализационным операциям 
 

      В процессе хозяйственной деятельности  транспортные организации получают доходы от отдельных операций не относящихся  к видам ее деятельности согласно уставу. Для обобщения информации о внереализационных доходах  и расходах отчетного периода, в  том числе о чрезвычайных доходах  и расходах, т.е. о результатах  от операций, непосредственно не связанных  с производственной деятельностью  организации, предназначен активно-пассивный  счет 92 “ Внереализационные доходы и расходы”. 

     Чрезвычайными доходами и расходами признаются:

• Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;
• Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;
• Стоимость безвозмездно полученных активов;
• Принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
• Прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• Суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
• Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
• Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• Налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;
• Сумма дооценки (уценки) активов;
• Поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• Прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ и услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными [20].

      К счету 92 “ Внереализационные доходы и расходы” могут быть открыты  следующие субсчета:

92-1 “Внереализационные  доходы”

92-2 “Внереализационные  расходы”

92-3 “Налог  на добавленную стоимость”

92-4 “Прочие  налоги и сборы из внереализационных  доходов”

92-9 “Сальдо  внереализационных доходов и  расходов ” и другие.

      По  кредиту субсчета 92-1 учитываются поступления активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других:

Д-т 10        К-т 92-1 Принятие к учету материалов от

                                   ликвидации   объектов основных 

                                   средств, капитальных     вложений в 

                                   результате чрезвычайных ситуаций 

     По  дебету субсчета 92-2 учитываются расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других: 

Д-т 92-2        К-т 76   Начисление штрафов по договорам  

        По дебету субсчета 92-3 учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68”Расчеты по налогам и сборам”: 

Д-т 92-3        К-т 68     Начисление налога на добавленную

                                      стоимость  от внереализационных 

                                      доходов в соответствии с   законодательством.    

      По  дебету субсчета 92-4 учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68”Расчеты по налогам и сборам”.