Аудит формирования финансовых результатов

   Основные  источники ревизии себестоимости  работ и услуг:

• План экономического и социального развития организации;
• Утвержденные плановые задания по себестоимости работ и услуг;
• Плановые и отчетные калькуляции по себестоимости;
• Первичные документы;
• Записи аналитического учета по счетам затрат;
• Формы периодической и годовой отчетности;
• Учетная политика.

     Производственные  затраты группируются в учете  и отчетности по экономическим элемента и калькуляционным статьям. Группировка  по экономическим элементам позволяет  осуществить контроль за структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание.

     По  данным годовой отчетности анализируется  соотношение отдельных элементов  затрат:

• Материальные затраты;
• Расходы на оплату труда;
• Отчисления на социальные нужды;
• Амортизация основных средств;
• Прочие затраты.

   Результаты  проверки наиболее оптимально раскрывают изменения затрат при изучении по статьям. Данная группировка используется для контроля за формированием плановых и фактических затрат, по видам  работ и услуг, по местам возникновения  расходов.

   Некоторые статьи являются одноэлементными по своему экономическому содержанию:

• Материалы;
• Топливо;
• Энергия;
• Заработная плата;
• Отчисления на социальные нужды.

     При аудите таких затрат в филиале КУП "Минскоблдорстрой" - "ДРСУ № 194" были проанализированы показатели не только в целом по организации, но и результаты достигнутые при оказании отдельных услуг, выполнении работ. Поэтому был произведен контроль затрат по видам расходуемых материалов и оплате труда на основе калькуляций отдельных работ.

   Другие  статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических  элементов. Так, статья “Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования” включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных средств. Такие расходы были проконтролированы в целом по организации путем сравнения со сметами. При этом ревизор составил вспомогательную ведомость, представленную в таблице 3: 

 

   Важным  резервом снижения себестоимости работ, услуг является сокращение потерь от забракованных услуг. Он слагается  из стоимости окончательно забракованной  работы, расходов на исправление брака, затрат сверх установленных норм на гарантийный ремонт, стоимости испорченных при наладке оборудования материалов сверх технических норм.

   Отдельно  было проконтролировано расходование средств в филиале КУП "Минскоблдорстрой" - "ДРСУ № 194" на содержание аппарата управления изучением статей затрат по счету 26 “Общехозяйственные расходы”. При этом было выяснено:

• Затраты на заработную плату работников управления полностью отнесены в учете и отчетности к расходам на содержание аппарата управления;
• В соответствии с законодательством производятся отчисления от заработной платы на социальное страхование;
• Служебные командировки персонала управления оформляются в установленном порядке;
• Должным образом производится содержание охраны;

     При проверке было установлено соответствие фактических затрат на оплату труда  руководящих инженерно-технических  работников утвержденному нормативу  фонда заработной платы для этой категории работающих.

     При проверке соблюдения штатной дисциплины была сопоставлена начисленная заработная плата согласно расчетным ведомостям со штатным расписанием аппарата управления, в результате чего, было установлено их соответствие.

     При проведении проверки следует четко  разграничивать расходы, относимые  на себестоимость или покрываемые  за счет фондов, средств целевого финансирования или в порядке распределения  прибыли.

     Также была проведена проверка правильности начисления износа основных средств, по итогам которой, аудитор составил вспомогательную  ведомость, представленную в таблице 4:

     Таблица 4 – Ведомость проверки правильности начисления износа 

                         основных средств 
 

 

   Проверяя  правильность исчисления себестоимости  и списание калькуляционных разниц в филиале КУП "Минскоблдорстрой" - "ДРСУ № 194", нами были изучены калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимость работ и услуг. При этом была подтверждена реальность и документальная обоснованность бухгалтерских записей по соответствующим счетам.

   По  итогам проверки, было установлено, что  затраты на работы и услуги в организации  включаются в себестоимость того периода, к которому они относятся  независимо от времени от их оплаты.

   Аудитором были изучены записи в статьях  бухгалтерской отчетности по себестоимости  работ и услуг и были сопоставлены данные отчетности с регистрами бухгалтерского учета и оправдательными первичными документами.

   Одной из основных задач аудита является проверка выполнения плановых заданий  по снижению себестоимости работ  и услуг. В нашем случае проверяемый  период совпадает с календарным  годом, поэтому проверка выполнения плана по себестоимости была проведена  совместно за периоды предшествующего  и текущего года.

   При проведении оценки уровня выполнения плана по себестоимости работ  и услуг мы убедились в том, что отсутствуют приписки к объему выполненных работ, и нет нарушений отнесения на себестоимость отдельных элементов затрат. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Аудит  финансовых результатов и их  использования в бухгалтерском  и налоговом учете 

   Приступая к проверке данного вопроса, аудитор  должен знать, что конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) хозяйственной деятельности транспортной организации характеризуется  суммой балансовой прибыли или убытка, которая слагается из финансового результата от реализации работ, услуг, услуг основных средств и иного имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

   В ходе аудиторской проверки аудитор  применяет различные методы получения  аудиторских доказательств. К ним  относятся:

• Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
• Инспектирование;
• Подтверждение;
• Наблюдение;
• Запрос;
• пересчет

   При проверке формирования финансового результата аудитор принимает во внимание, что в соответствии с инструкцией N 181 по бухгалтерскому учету “Доходы организации” и инструкцией N 182 по бухгалтерскому учету “Расходы организации” доходы и расходы организаций могут быть представлены в зависимости от характера, условий получения и осуществления направлений деятельности организации:

   Таблица – Группировка  доходов и расходов

 

   Под доходами и расходами от обычных  видов деятельности понимается выручка от реализации работ и услуг.

   Операционными доходами и расходами считаются  поступления и расходы, связанные  с нетипичными операциями, в частности, с предоставлением за плату активов  организации.

   Внереализационные доходы и расходы являются следствием нарушением договорных отношений, списания дебиторской и кредиторской задолженности, выявления прибыли и убытков прошлых лет и др.

   Чрезвычайными доходами и расходами считаются  поступления и списания средств, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожары, аварии и т.д.). Разница между доходами и расходами представляет конечный финансовый результат: прибыль, если доходы > расходов, и убыток, если доходы< расходов.

   При проведении аудиторской проверки в  филиале КУП "Минскоблдорстрой" - "ДРСУ № 194" было установлено, что аналитический учет по счетам 90,91 и 92 ведется правильно.

   Формирование  финансового результата за отчетный год представлено на рисунке 1: 

 

   Рисунок 

   Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной  политике организации предусмотрено  учитывать финансовый результат  от реализации работ, услуг. В филиале КУП “Минскоблдорстрой” – “ДРСУ № 194” сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете по мере отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления), которая отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты по объемам выполненных работ» и кредиту счета 90 «Реализация», субсчет 90-1 «Выручка от реализации».