Аудит формирования финансовых результатов

  Основными источниками данных о финансовом  результате хозяйственно-финансовой деятельности организации служат записи:

• в учетных регистрах – Главной книге, в журнале-ордере к счету 99 “Прибыли и убытки”;
• в балансе организации формы № 1;
• в отчете о прибылях и убытках формы № 2;
• в бизнес-плане.

     К источникам можно отнести также  и учредительные документы организации, приказы, распоряжения и различные  первичные документы.

     Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты работы организации, является баланс организации  формы №1. В пассиве баланса  по отдельным статьям отражаются прибыль отчетного года, использование  прибыли прошлых лет. В балансе  отражаются убытки отчетного года, непокрытый убыток прошлых лет. 
 

2. Составление плана и программы ревизии  формирования финансовых результатов

 

     При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень  существенности, позволяющие считать  достоверной бухгалтерскую отчетность проверяемой организации.

     На  этапе планирования разрабатывается  общий план, на основе которого составляется рабочая программа аудита. О.И. Гусарова рекомендует в программу аудита финансовых результатов и использования прибыли рекомендуется включить следующие основные направления:

1. аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;
2. аудит оформления первичных документов;
3. аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж;

аудит правильности отражения в учете операционных доходов

4. аудит правильности отражения в учете прочих операционных расходов,
5. аудит правильности отражения в учете внереализационных доходов,
6. аудит правильности отражения в учете внереализационных расходов,
7. аудит правильности отражения в учете чрезвычайных доходов,
8. аудит правильности отражения в учете чрезвычайных расходов,
9. аудит правильности отражения в учете доходов будущих периодов на счете 98;
10. аудит правильности отражения в учете целевых поступлений и их использования на счете 86;
11. аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения;
12. аудит правильности определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей;
13. аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода);

   Начиная разработку общего плана и программы, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях  об экономическом субъекте, а также  на результатах проведенных аналитических  процедур.

   С помощью проведения аналитических  процедур аудиторская организация  должна выявить области, значимые для  аудита. Сложность, объем и сроки  проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости  от объема и сложности данных бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

   В процессе подготовки общего плана и  программы аудиторская организация  оценивает эффективность системы  внутреннего контроля и производит оценку ее риска (контрольного риска). Система внутреннего контроля может  считаться эффективной, если она  своевременно предупреждает о возникновении  недостоверной информации, а также  выявляет такую информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего  контроля, аудиторская организация  должна собрать достаточное количество доказательств. Если аудиторская организация  решает положиться на систему внутреннего  контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной  степени уверенности в достоверности  бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать  объем предстоящего аудита.

   При подготовке общего плана и программы  аудиторской организации следует  установить приемлемые для нее уровень  существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую  отчетность достоверной. Планируя риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской  отчетности и риск контроля, которые  присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С  помощью установленных рисков и  уровня существенности аудиторская  организация выявляет значимые для  аудита области и планирует необходимые  процедуры. В процессе аудита могут  возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение риска и уровня существенности, установленные при планировании.

   Составляя общий план и программу, аудиторской  организации следует учитывать  степень автоматизации обработки  учетной информации, что также  позволит ей точнее определить объем  и характер процедур.

   Аудиторская организация может согласовать  с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При  этом она является независимой в  выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и  программе, но несет полную ответственность  за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой.

   Результаты  проводимых организацией процедур при  подготовке общего плана и программы  следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение  всего процесса проверки.

        В целом план аудита формирования  финансовых результатов и 

 нераспределенной прибыли представлен в таблице 1: 

 

     Подготовка  программы аудита конкретного субъекта осуществляется на основании общего плана аудита и представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских  процедур, необходимых для реализации плана аудита.

     Программы аудиторских процедур по существу составляются ведущими аудиторами (руководителями аудиторских групп). В ходе проверки филиала КУП "Минскоблдорстрой" - "ДРСУ № 194" она будет составляться Смирновым В.А.

     Все бланки программ размножаются в необходимом  количестве экземпляров и нумеруются в правом верхнем углу в соответствии с номером того подраздела раздела, в котором они будут расположены  в аудиторском файле.

     По  окончании процесса планирования аудита заполненные бланки проверяются  и подписываются руководителем  проверки.

     Программа аудита финансовых результатов филиала  КУП "Минскоблдорстрой" - "ДРСУ № 194" приведена в таблице 2: 

 
 
 

     В процессе аудита могут возникнуть основания  для пересмотра отдельных положений  общего плана аудита. Вносимые в  план изменения, а также причины  изменений документируются в  рабочих документах, а в бланках  делается ссылка на эти рабочие документы  аудитора.

     В зависимости от изменения условий  проведения аудита и результатов  аудиторских процедур программа  аудита может пересматриваться. Причины  и результаты изменений отражаются в рабочих бумагах аудитора. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3 Обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования 

     Широкий спектр экономической литературы позволяет детально изучить порядок проведения аудита формирования финансовых результатов организации, выявить проблемы и разработать рекомендации по аудиту формирования финансовых результатов и нераспределенной прибыли. Теоретические положения работы изложены на основании следующих источников: В.И. Подольский, Г.В. Подоляк и др. “Аудит”, И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова “Аудит”, Н.В. Парушина, Е.А. Кышмытова “Аудит: основы аудита, тенология и методика проведения аудиторских проверок ”, С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова “Аудит”.

   В учебном пособии Г.М. Пупко ”Аудит и ревизия” доступно для понимания раскрыты цели, задачи, источники аудита формирования финансовых результатов организации, детально рассмотрена общая схема проведения аудита формирования финансовых результатов и нераспределенной прибыли.

   Учебник Е.М. Мерзликиной, Ю.П. Никольской “Аудит” достаточно хорошо раскрывает общие вопросы по аудиту финансовых результатов, на конкретном примере приведено составление плана и программы аудита.

   В учебнике В.Н. Лемеша “Ревизия и аудит” подробно на наш взгляд рассмотрен порядок составления аудиторского заключения по результатам проверки.

     Учебник Т.М. Рогуленко “Аудит” мы использовали для написания порядка проверки и подтверждения отчетности  финансовых результатах.

   В процессе аудиторской проверки формирования финансовых результатов и нераспределенной прибыли филиала КУП "Минскоблдорстрой" - "ДРСУ № 194" были использованы следующие нормативные акты:

• Гражданский кодекс Республики Беларусь;
• Налоговый кодекс Республики Беларусь;
• Инструкция N 181 по бухгалтерскому учету “Доходы организации”;
• Инструкция N 182 по бухгалтерскому учету “Расходы организации ;
• Типовой план счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета
• Правила аудиторской деятельности ;
• Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

 
 
 
 
 
 
 

2 Аудит финансовых результатов деятельности организации

1. Аудит формирования полной себестоимости  реализованных работ и услуг

 

   При осуществлении хозяйственной деятельности организации используют живой и  овеществленной труд. Совокупные затраты  живого и овеществленного труда  на оказание той либо иной услуги представляют собой издержки производства, которые  в условиях товарно-денежных отношений  принимают форму себестоимости.

   Себестоимость работ и услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства работ, услуг природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

   Перечень  затрат, относимых на себестоимость, юридически закреплен в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

   Основные  задачи ревизии себестоимости:

• Проверка правильности включения в себестоимость работ и услуг отдельных видов затрат;
• Проверка достоверности отчетных данных о фактической себестоимости;
• Оценка выполнения планового задания по себестоимости работ, услуг;
• Установление причин отклонения от плана и виновных в этом лиц;
• Выявление резервов снижения себестоимости работ и услуг и разработка мероприятий по устранению причин, вызвавших их удорожание.

   Аудит начинается с рассмотрения отчетных данных, приведенных в квартальном  или годовом приложениях к  отчетности о выполнении плана себестоимости  по калькуляционным статьям и  экономическим элементам.