Аудит движения денежных средств

Упорядочение  информации о движении денежных средств, представляемых в отчете, осуществляется в рамках выделения направлений  деятельности организаций. Движение денежных средств отражается как в целом  по организации, так и по каждому  направлению деятельности организации  -текущей, инвестиционной и финансовой. 

Текущая деятельность - извлечение прибыли путем производства и продаж продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т.п. и считают основной деятельностью предприятия, которая  отвечает ее уставным целям и задачам. Поступление денежных средств, связанных  с текущей деятельностью, осуществляется в виде платы за проданную продукцию, выполненные строительные работы, оказанные  услуги или в виде авансов в  счет исполнения договоров, обусловленных  основной деятельностью организации  от покупателей и заказчиков. Использование  денежных средств в ходе текущей деятельности связано с оплатой счетов поставщиков за товары, услуги, сырье и материалы, выплатой заработной платы, оплатой задолженности бюджету по налогам и сборам. 

Инвестиционная  деятельность - приобретение и продажа  земельных участков, недвижимости, оборудования. Кроме того, она включает в себя долгосрочные финансовые вложения предприятия, научно- исследовательские, опытно- конструкторские работы, собственное  строительство, приобретение ценных бумаг, предоставление займов. Продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с поступлением денежных средств, могут осуществляться организацией как при финансовых затруднениях, так и для повышения рентабельности в целом. Использование денежных средств по этому направлению деятельности обусловлено необходимостью расширения производства, его модернизации и перевооружения, а так же наличием свободных денежных средств, которые требуют выгодного вложения. 

Финансовая деятельность - получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств. Это направление деятельности возникает в случае недостаточности денежных средств и призвано обеспечить их дополнительный приток. Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей. Использование денежных средств в ходе финансовой деятельности организации происходит в результате погашения займов и обязательств по финансовой аренде. 

Формирование  информации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет руководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия. Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчетов о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в финансовой отчетности таким образом, чтобы они обеспечивали всю уместную информацию об инвестиционной и финансовой деятельности. 

Поступление и  выбытие денежных средств и их эквивалентов образуют денежные потоки организации, раскрываемые в отчете о движении денежных средств. Инкассация наличной выручки, перевод денежных средств на счет филиала, короткий депозит  и другие подобные перемещения между  отдельными позициями денежных средств  и их эквивалентов не рассматриваются  как денежные потоки. Они не могут  быть отнесены к оборотам реальной деятельности предприятия. Такие перемещения  являются результатом специфической  функции управления денежными средствами - планирования денежных потоков и  перераспределения их излишков во времени. 

Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрирует в себе значительную часть данных из других отчетов, а  с другой, составляется достаточно детально, что позволяет создать  целостную картину о состоянии  финансов организации за конкретный период. Базовым признаком применяемой  в Российской Федерации системы  является представление по вертикали  перечня показателей динамики денежных средств в разрезе факторов, отражающих структуру их поступлений и расходования. 

В практике хозяйственной  деятельности ЗАО «Поле»наличествуют операции по движению денежных средств. В зависимости от целей, которые становятся перед рассматриваемой отчетной формой, в ней справочным порядком могут быть приведены данные о движении денежных средств по наличному расчету с выделением информации о расчетах с юридическими лицами отдельно от таких же расчетов с физическими лицами, а так же в тех разрезах необходимых пользователям. Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью предприятия, о его доходах и способности организации привлекать значительные суммы денежных средств. 

Рассмотренные аспекты формирования информации в  отчете о движении денежных средств  показывают, что его содержание обеспечивает все необходимые данные для проведения анализа и последующего финансового  планирования. При этом усиление информативных  функций данной отчетной формы возможно с помощью дополнительных способов раскрытия содержания, которые вырабатываются в зависимости интересов пользователей  отчетности. 

Проверка отчета вместе с остальными, входящими в  состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей  оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения  в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность  и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. 

Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки предприятия. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной организацией учетной политики. 

Цель проведения проверки отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы  одновременно установить способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Она четко показывает средства, сформированные или израсходованные  в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как  финансировался любой дефицит таких  активов. 

3.6 Оформление  результатов 

В ходе аудита в  ЗАО «Поле» все действия аудиторов  направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения. 

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской  организации (аудитора) по результатам  проверки, проведенной по решению  органов дознания, приравнивается к  заключению экспертизы, назначенной  в соответствии с процессуальным законодательством РФ. 

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской  деятельности «Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности» и требованиями других правил (стандартов). 

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском  языке, стоимостные показатели в  нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются. 

Аудиторская организация  обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. 

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяется федеральным  стандартом аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Этот стандарт был утвержден постановлением Правительства  РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. 

Согласно пункту 4 данного стандарта, в аудиторском  заключении должны указываться:  

1. Следующие  сведения об аудиторе: 

- организационно-правовая  форма и наименование; 

- ее местонахождение; 

- номер и дата  о государственной регистрации; 

- номер, дата  предоставления лицензии на осуществление  аудиторской 

- деятельности  и наименование органа, предоставившего  лицензию, а также срок действия  лицензии; 

- членство в  аккредитованном профессиональном  аудиторском объединении; 

2.Следующие сведения  об аудируемом лице: 

-организационно-правовая  форма и наименование; 

-местонахождение; 

-номер и дата  о государственной регистрации; 

-сведения о  лицензиях на осуществляемые  виды деятельности; 

3. Вводная часть; 

4. Часть, описывающая  объем аудита; 

5. Часть, содержащая  мнение аудитора. 

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная  законодательством бухгалтерская  отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит. 

Каждая страница аудиторского заключения подписывается  аудитором, проводившим проверку, и  заверяется его личной печатью. При  проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем  аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы. 

В ходе аудиторской  проверки могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке  ведения бухгалтерского учета. Они  находят отражение в аудиторском  заключении. 

Выявленные в  ходе аудиторской проверки нарушения  оцениваются аудитором с точки  зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих  налогов. Последствия выявленных нарушений  существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор  по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении. 

Нарушения и  выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 7). Сумма  ущерба определяется по каждому нарушению  в зависимости от вызванных им последствий и заносится в  графу 8 таблицы 7. 

Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости  от вызванных им последствий.  

План, программа  аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами  аудитора. Наряду с другими рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.  

Таблица 7 - Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки 

№ п/п 

Документ 

Ф.И.О. совершившего опера-цию лица 

Содержание хозяйственной  операции 

Суть нарушения 

Сумма ущерба, руб.  

Наименова-ние 

Дата 

№      

1 

Платежная ведомость, расходный кассовый ордер 

12.03.09г  

Кассир 

Выдача денежных средств на командировоч-ные расходы 

Отсутствует подпись  лица, получившего денежные средства по платежной ведомости, а по платежной  ведомости числится выданная сумма  денежных средств   

2 

Выписка банка,  

Приходный кассовый ордер, 

расходный кассовый ордер 

Выписка банка, приходный кассовый ордер, 

расходный кассовый ордер, платежная ведомость 

17.10.09 

18.10.09 

19.10.09  

Кассир 

В банке была получена денежная сумма в размере 15 000 руб. на хозяйственные нужды.  

Указанная сумма  оприходована по кассе и выдана под  отчет. 

Получена денежная сумма в размере 120 000 руб. на выдачу заработной платы. В течение трех дней заработная плата была выплачена.  

Деньги, полученные в банке, должны быть оприходованы по кассе предприятия в тот же день, то есть 17.10.06