Аудит движения денежных средств

-       книга кассира-операциониста ;  

-       акт о переводе суммирующих  денежных счетчиков на нули  и регистрации контрольных счетчиков  ККМ;  

-       акт о снятии показаний контрольных  счетчиков при сдаче ККМ в  ремонт и получении из ремонта;  

-       журнал регистрации работ по  техобслуживанию ККМ;  

-       акты о возврате денежных сумм  покупателям по неиспользованным  кассовым чекам;  

-       акты типовой формы, оформляемые  при проведении ревизии, инвентаризации  денежных средств.  

Проверку  можно  разделить  на  три  этапа:   ознакомительный, основной, заключительный,  

На ознакомительном  этапе проверяется:  

-   наличие  договора с банком об обслуживании  расчетного счета;  

-       наличие справки из банка об  установлении лимита остатка  наличных денег в кассе и  разрешения банка на расходование  денежных средств из выручки  на различные нужды; 

  

-       порядок и сроки сдачи выручки  в банк, дни выдачи зарплаты;  

-       наличие договоров о полной  материальной ответственности с  лицами, ответственными за сохранность  денежных средств;  

-       наличие акта ревизии кассы  при смене кассира в проверяемом  периоде.  

На основном этапе проверки исследуются вопросы, указанные выше в содержании программы  аудиторской проверки.  

Возможные нарушения  и их влияние на достоверность  бухгалтерской отчетности, налогообложение  и соблюдение законодательства приведены  в таблице:  

 На заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.  

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции учета денежных средств в кассе, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами, формируются в виде служебных записок по установленной форме.  

В отчетных документах приводятся выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и замечаниям, с обязательным указанием ссылки на нормативный документ, согласно действующему законодательству.  

Рабочие документы  и отчетные документы аудитора, подшитые в отдельную папку по установленной  форме, представляются руководителю группы для включения результатов в  отчет. 

3. Характерные нарушения

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства приведены в таблице: 

 

 
 
 
 

 
 

 
 

Объектом исследования является финансово-хозяйственная  деятельность организации ЗАО «Поле». 

Основная цель работы - установление законности, достоверности  и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете. 

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие задачи: 

1. Изучить нормативно- правовые акты по аудиту достоверности учета денежных средств; 

2. Изучить выполнение  требований по организации кассового  узла и хранение наличных денежных  средств, ценных бумаг в кассе; 

3. Изучить порядок  планирования аудиторской проверки  учета денежных средств и разработки  программы проверки; 

4. Изучить порядок  проведения аудиторской проверки  учета денежных средств; 

5. Проверка документального  оформления результатов проверки. 

На большинстве  предприятий объем операций с  денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка - трудоемкий процесс, хотя сами процедуры  ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так  как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений  должностных лиц связано именно с этим участком учета. 

В ходе проведения проверки, аудитор руководствуется  законодательством Российской Федерации  и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центробанка Российской Федерации. 

1. Теоретические  аспекты проведения аудита денежных  средств 

Сегодня, из-за мирового финансового кризиса, когда положение  многих российских предприятий крайне не устойчиво, для финансово - бухгалтерских  служб одним из объектов анализа  и управления, по мнению Бабаева  Ю. А., должны стать денежные потоки, под которыми понимают все поступления  и выплаты денежных средств, осуществляемые предприятием в ходе его текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. 

Цель анализа  денежных потоков - это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия. 

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, по видам  деятельности выделяют три вида денежных потоков: по текущей, инвестиционной и  финансовой деятельности [17]. 

Денежные потоки по текущей деятельности формируются  в результате деятельности организации, преследующей извлечение прибыли в  качестве основной цели (для коммерческих организаций) либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и  целями деятельности (для некоммерческой организации). 

Денежные потоки по инвестиционной деятельности складываются в результате деятельности организации, связанной с капитальными вложениями в различные виды основных средств  и нематериальных активов, а также  их продажей, и осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других бумаг  долгосрочного характера. 

Денежные потоки по финансовой деятельности генерируются в результате деятельности организации, связанной с осуществлением краткосрочных  финансовых вложений, выпуском ранее  приобретенных ценных бумаг краткосрочного характера. 

Климова М.А., говорит  о том что, анализ денежных потоков  должен основываться на достоверной  информации, которая подтверждается в ходе аудита денежных средств. 

Поэтому цель, аудита денежных средств - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте  раскрытия информации о них в  финансовой отчетности проверяемой  организации. 

Бизнес в любой  сфере деятельности начинается с  определения денежной наличности, за счет которой приобретается необходимое  количество ресурсов, организуется производство и сбыт продукции. Капитал в процессе своего движения проходит примерно три  стадии кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую. 

На первой стадии предприятие приобретает необходимые  ему основные фонды, производственные запасы, на второй - часть средств в форме запасов поступает в производство, а часть используется на оплату труда работников, выплату налогов, платежей по социальному страхованию и другие расходы. Заканчивается эта стадия выпуском готовой продукции. На третьей стадии готовая продукция реализуется и на счет предприятия поступают денежные средства, причем, как правило, больше первоначальной суммы на величину полученной прибыли от бизнеса. Следовательно, чем быстрее капитал сделает кругооборот, тем больше предприятие получит и реализует продукции при одной и той же сумме капитала за определенный отрезок времени. Задержка движения средств на любой стадии ведет к замедлению оборачиваемости капитала, требует дополнительного вложения средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия [20, c. 303-304]. 

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать  в оборот с целью получения  прибыли: 

- расширять свое  производство, прокручивая их в  цикле оборотного капитала; 

- инвестировать  в доходные проекты других  субъектов хозяйствования с целью  получения выгодных процентов; 

- уменьшать величину  кредиторской задолженности с  целью сокращения расходов по  обслуживанию долга; 

- обновлять основные  фонды, приобретать новые технологии  и т.д. 

Увеличение или  уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается  уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком  денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной  наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и  увеличению потребности в кредите. 

Денежные потоки планируются, для чего составляется план доходов и расходов на год  с разбивкой по месяцам, а для  оперативного управления - по декадам  и пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении длительного  времени, то следует предусмотреть  пути выгодного их использования. В  отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда  нужно спланировать источники привлечения  заемных средств. Поэтому роль денежных средств в рыночной экономике не просто велика, она огромна. 

Целью аудиторской  проверки движения денежных средств  является формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по разделу  «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. 

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные  документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность. 

Первичные документы  включают: 

1. Договор на  рассчетно-кассовое обслуживание  с банком. 

2. Выписки по  лицевым счетам. 

3. Платежные  поручения. 

4. Мемориальные  ордера. 

5. Платежные  требования - поручения. 

6. Приходные  кассовые ордера. 

7. Расходные  кассовые ордера. 

Регистры бухгалтерского учета включают: 

1) Главную книгу. 

2) Журналы - ордера  № 2,3. 

3) Ведомость  № 2. 

Отчетность включает: 

- сведения о  рублевых счетах в банках и  иных кредитных учреждениях, действующих  на территории РФ; 

- отчет о движении  денежных средств (форма №  4). 

Информационная  база, по мнению, Ларионова А. Д., используемая аудитором при проверке операций по движению денежных средств, должна включать: 

- основные нормативные  документы, регулирующие порядок  проведения операций в кассе,  на расчетном, валютном и других  счетах в банках и бухгалтерский  учет этих операций; 

- приказ об  учетной политике организации; 

По приказу  об учетной политике аудитор знакомится: 

- с рабочим  планом счетов, используемых для  отражения операций по движению  денежных средств; 

- применяемой  формой бухгалтерского учета  и перечнем регистров по учету  денежных средств в кассе, на счетах в банке; 

- документооборотом  (графиком документооборота) первичных  документов связанных с учетом  денежных средств; 

- перечнем лиц,  которым предоставлено право  подписи денежных расчетных документов. 

В зависимости  от поставленной цели аудита, полноты  охвата им проверяемых объектов и  необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно - финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при выполнении процедур контроля могут использовать различные  методологические приемы и технические  способы аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос и др. [23, c. 35].