Аудит движения денежных средств

Для обоснованного  выражения своего мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности аудитор  должен получить достаточные для  этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких  как: 

а) детальная  проверка верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов сальдо по счетам; 

б) аналитическая  процедура; 

в) проверка (тест) средств внутреннего контроля. 

Сотникова Л.В., в своем пособии говорит о  том, что аудитор на основе своего профессионального суждения самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления  заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. 

Методика проверки включает проведение инвентаризации средств  на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета. 

Инвентаризация  означает проверку объектов в натуре органолептическим путем. Сущность этого приема состоит в том, что  наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью  их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. 

Инвентаризацию  денежных средств в кассе, желательно провести в присутствии аудитора.  

Инвентаризация  денежных средств, находящихся на счетах в банках на расчетных и специальных  счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих  счетах, по данным бухгалтерского учета  организации, с данными выписок  банков [30, c.39]. 

Наиболее ценными  считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно  в результате исследования хозяйственных  операций, самостоятельного анализа. Аудиторам  предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки. 

Полезны также  наблюдения за выполнением отдельных  хозяйственных и бухгалтерских  операций. Эта процедура важна прежде всего для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. 

Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается  путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых  хозяйственных операций могут использовать различные методологические приемы проверки документов и регистров  бухгалтерского учета. 

Среди них следует  выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ. 

Проверка документов означает, что в первую очередь  документ изучается с формальной стороны, с тем чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи  должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документы, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др. 

Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия документов датам отражения в  них операций. 

При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных  операций. 

Достоверность операций, зафиксированных в документах, проверяется изучением этих и  взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных  лиц, осмотром объектов в натуре и  т.д. Законность отраженных в документах операций устанавливается путем  проверки их соответствия действующему законодательству. Достоверность и  ценность информации, полученной в  ходе такой проверки, во многом зависит  от качества системы внутреннего  контроля клиента. 

Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. Такая проверка дополняется аналитической  проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности. 

Изучаются соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность  показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных  документах. 

В зависимости  оп плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту. 

Сопоставление документов заключается в том, что  достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления  данных разных документов, относящихся  к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным  операциям. Оно может производиться  по документам, находящимся в бухгалтерии  организации или организации, с  которыми проверяемый экономический  субъект вступил в хозяйственную связь. 

Необходимо в  указанных случаях применять  сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучение объекта контроля [23]. 

2. Общая характеристика  ЗАО «Поле» 

Полное наименование предприятия - Закрытое Акционерное  Общество «Поле» (далее ЗАО «Поле»). 

Основной задачей  и целью хозяйства в соответствии с Уставом ЗАО «Поле» является производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, семеноводство  сельскохозяйственных культур и  производство элитных семян. Основным направлением деятельности хозяйства  является производство продукции животноводства и растениеводства. 

Климат и почвенный  покров в целом благоприятно сказывается  на выращивании сельскохозяйственных культур. Организация находится  в центральной агроклиматической  зоне Краснодарского края. Умеренно - континентальный  климат с недостаточным увлажнением  оказывает двухстороннее влияние  на сельскохозяйственное производство в этой зоне. 

ЗАО «Поле»состоит из 5 отделений: 

- на первом  отделении, в поселке Федоровском,  имеется молочно-товарная ферма  №1, столовая, механическая мастерская, контора; 

- на втором  отделении, в поселке Большевик,  находится молочно-товарная ферма  №2, механическая мастерская, контора,  бойня; 

- на третьем  отделении, в хуторе Марьинском, молочно-товарная ферма №3, столовая, механическая мастерская, контора; 

- на четвертом  отделении, находится столовая, механическая  мастерская, контора, столовая, молочно-товарные  фермы №4 и №5; 

- на пятом  отделении находится молочно-товарная  ферма №6, столовая, механическая  мастерская, контора. 

В хозяйстве  работают около 1100 человек, средняя  заработная плата составляет 8000 рублей. Зарплата выдается также ив натуральной  оплате в виде сахара, зерна, кукурузы, подсолнечника. 

Также рабочим  выдается хлеб, молоко, мясо. 

Основные ресурсы  ЗАО «Поле»представлены в таблице 1. 

Таблица 1- Ресурсы  ЗАО «Поле» 

Показатель 

2007 г. 

2008 г. 

2009 г. 

2009 г. в % к  2007г.  

Среднегодовая численность работников, чел. 

- всего 

-основного производства 

925 646 

867 

758 

816 

701 

88,2  

108,5  

Площадь сельскохозяйственных угодий, га 

12737 

12713 

12365 

97,1  

Площадь пашни, га 

12674 

12650 

12302 

97,1  

Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. 

- всего  

- основного производства   

172309,5 168626 

196232 191201,5 

283750 259551 

164,7 153,9  

Среднегодовая стоимость оборотных фондов, тыс. руб.  

- всего  

- основного производства 

295907,5 248941 

318775,5 254170,5 

405627 285229 

137,1 

114,6  

Наличие энергетических мощностей, л.с. 

47005 

50649 

48562 

107,9  

Производственные  затраты, тыс. руб. 

204001 

216220 

269266 

132,0  
 
 

В ЗАО «Поле»в 2009 г. по сравнению с 2007 г. изменились следующие показатели: среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 64,7 %; среднегодовая стоимость оборотных фондов увеличилась на 37,1 %; наличие энергетических мощностей увеличилось на 7,9 % (связано с приобретением новой сельско-хозяйственной техники и оборудования); среднегодовая численность работников уменьшилась на 11,8 % (в следствии текучести кадров); площадь пашни и сельскохозяйственных угодий уменьшились на 2,9 %. 

Результаты производственной деятельности ЗАО «Поле»показаны в таблице 2. 

 Таблица 2 - Результаты производственной деятельности  ЗАО «Поле» 

Показатель 

2007 г. 

2008 г. 

2009 г. 

2009 г. в % к  2007 г.  

Произведено, ц:  

зерно 

354310 

302337 

379520 

107,1  

подсолнечник 

36206 

31315 

29017 

92,7  

сахарная свекла 

342273 

582608 

430487 

73,9  

овощи 

692 

479 

498 

103,9  

молоко 

96868 

104628 

89947 

85,9  

прирост крупного рогатого скота 

7937 

8969 

7540 

84,1  

прирост свиней, голов 

6616 

8104 

5441 

67,1  
 
 

В ЗАО «Поле»в 2009 г. по сравнению с 2007 г. изменились следующие показатели: производство зерна увеличилось на 7,1 % (в связи с благоприятными условиями в период созревания и уборки зерна); производство овощей на 3,9 %; При этом прирост свиней снизился на 32,9 % (из-за естественного падежа животных); производство сахарной свеклы понизилось на 26,1 %; прирост крупного рогатого скота снизился на 15,9 % (одной из причин этого является недостаточное количество питательных веществ в корме из-за продолжительной засухи); производство молока уменьшилось на 14,1 %; уменьшилось производство подсолнечника на 7,3 %.  

Результаты хозяйственной  деятельности ЗАО «Поле»представлены в таблице 3. 

Таблица 3 - Результаты хозяйственной деятельности ЗАО  «Поле» 

Показатель тыс. руб. 

2007 г.