Проверку  кассовых операций рекомендуется проводить  сплошным методом.

     Первоначально оценивается эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств в кассе организации. С помощью вопросника аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений участки, планирует состав основных контрольных процедур и определяет особенности ведения учета в организации.

     Инвентаризацию  денежных средств, хранящихся в кассе, целесообразно провести вначале  проверки. Она проводится в присутствии  кассира и главного бухгалтера организации. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.

     Результаты инвентаризации оформляют актом, составленным по унифицированной форме, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

     Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

• обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;
• имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;
• застрахована ли касса организации;
• соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;
• соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

     К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

     Для проверки соблюдения лимита остатка  денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассовых отчетов, выявить  отклонения от лимита и оформить все выводы по форме, представленной в таблице 7.

     При проведении аудита необходимо уделить  особое внимание правильному, всесторонне  грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей на расходных кассовых ордерах.

Таблица 7

Реестр  кассовых документов с превышением  лимита наличных денег

 

     Для проверки полноты оприходования  выручки через ККМ аудитор  сверяет на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверяет, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.

     Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

     Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется  по каждому расчетному счету.

     Движение  средств по расчетному счету оформляется  проводками:

1. Д 51 К 50 – зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации;
2. Д 51 К 60 – возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщикам и подрядчикам;
3. Д 51 К 75-1 – получены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал;
4. Д 50 К 51 – денежные средства с расчетного счета получены в кассу организации;
5. Д 58-1 К 51 – Перечислены вклады в уставный капитал других организаций.

     Аудиторская проверка операций по счетам в банке  начинается с того, что аудитор  знакомится со сведениями о счетах в банках. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках, наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

     Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

     Для подтверждения достоверности бухгалтерской  отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

     При аудите операций по расчетному счету  аудитор также проверяет:

• порядок ведения учетных регистров;
• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
• тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

3.2. Аудиторское заключение по финансовой отчетности ОАО «Самарский хлебозавод № 9»

     Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

     Заключение  аудиторской организации по результатам  проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой  бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

     По  результатам проведенного аудита аудиторская  организация должна выразить в аудиторском  заключении мнение о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

     Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудиторской  организацией и аудируемым лицом, причем аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

     Вариант возможного аудиторского заключения для ОАО «Самарский хлебозавод № 9» будет выглядеть следующим образом:

Аудиторская компания

«Сонар-Я»

г. Самара, ул. Степана Разина, 94

тел. (846) 310-25-87, факс (846) 310-25-88

e-mail: son-ya-s@yandex.ru

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Открытого акционерного общества «Самарский хлебозавод № 9»

за период с 01.01.2009 по 31.12.2009

     Аудитор:

     Наименование: ООО Аудиторская компания «Сонар-Я»

     Местонахождения: 443099, г. Самара, ул. Степана Разина, 94

     Государственная регистрация: свидетельство о внесении записи в Единый государственный  реестр юридических лиц серии 63 № 004283805, выданное ИФНС по Октябрьскому району города Самары, дата внесения записи 28.11.2005 за основным государственным регистрационным № 1056316118253.

     Аудируемое  лицо:

     Наименование: Открытое акционерное общество «Самарский хлебозавод № 9»

     Место нахождения: 443013, г. Самара, Московское шоссе, 15

     Государственная регистрация: Распоряжением главы  администрации Ленинского района г. Самара № 958 от 10.06.2002. ОГРН 0263000964315 

     Мы  провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности Открытого акционерного общества «Самарский хлебозавод № 9» за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Открытого акционерного общества «Самарский хлебозавод № 9» состоит из:

      бухгалтерского  баланса

     отчета  о прибылях и убытках

     отчета  об изменении капитала

     отчета  о движении денежных средств

     приложения  к бухгалтерскому балансу

     пояснительной записки.

     Ответственность за подготовку и предоставление этой бухгалтерской (финансовой) отчетности несет исполнительный орган Открытого акционерного общества «Самарский хлебозавод № 9».

     Наша  обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности  во всех существенных отношениях данной отчетности на основе проведенного аудита.

     Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, другими нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность, а также внутрифирменными стандартами и методиками аудита.

     Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений.

     Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     В ходе аудита нами не обнаружены существенные ошибки и технические неточности установленного законодательством РФ порядка организации и ведения бухгалтерского учета Открытого акционерного общества «Самарский хлебозавод № 9», которые могли бы повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности, рекомендации мы довели до исполнителей в оперативном порядке.

     Выявленные  ошибки, технические неточности не привели к существенному искажению  бухгалтерской отчетности по состоянию  на 31.12.2009 года.

     Мы  полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности законодательству РФ.

     По  нашему мнению, за исключением влияния  на бухгалтерскую (финансовую) отчетность Открытого акционерного общества «Самарский хлебозавод № 9» вышеуказанных обстоятельств, бухгалтерская (финансовая) отчетность Открытого акционерного общества «Самарский хлебозавод № 9» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2009 года включительно в соответствии с требованиями законодательства РФ в части подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

      

     «27»  марта 2010 года

     Генеральный директор                                                   Колычев О.А.

3.3. Типичные ошибки  в учете денежных  средств и рекомендации  по их устранению

       Аудиторская практика показывает, что типичными ошибками и нарушениями,  которые выявляются в ходе  проверки кассовых операций, являются: