Куйбышевский  хлебозавод № 9 был создан в 1939 году и преобразован в открытое акционерное общество «ОАО Самарский хлебозавод № 9» 18 ноября 1993 г.

     Сегодня это самый крупный хлебозавод в области, имеющий в ассортименте более 50 наименований продукции.

     Хлебозавод  производит два основных вида продукции  – традиционный ассортимент хлеба (белого и черного), рогалики и булочки и «сладкую» линию, представленную баранками, сушками, соломкой, мармеладом и пряниками.

     В настоящее время предприятие выпускает около 30 тонн продукции в сутки. В автопарке – 40 специализированных хлебных фургонов. Фирменная торговая сеть насчитывает более 20 торговых точек. Помимо торговых предприятий, продукция хлебозавода № 9 поставляется в 40 детских садов и 65 школ.

     Большую часть производственных площадей занимает цех по производству хлеба из пшеничной  муки высшего сорта. При выпечке  батонов используются уникальные ротационные  трехъярусные печи.

     В кондитерском цехе выпекается печенье, кексы, булочки и лечебно-профилактические сорта хлеба. Почти все работы здесь выполняются вручную.

     Численность сотрудников превышает 200 человек.

2. Планирование аудита  денежных средств  на примере ОАО «Самарский хлебозавод № 9»

2.1. Изучение и оценка  систем бухгалтерского  учета и внутреннего  контроля

     Система бухгалтерского учета – это упорядоченная  система сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном и (или) количественном выражении об имуществе, обязательствах организаций их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий.

     Система внутреннего контроля (СВК) – это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

     Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно  относятся к функциям системы  бухгалтерского учета, она включает:

• контрольную среду, под которой понимается осведомленность и действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК;
• процедуры контроля – методы, принятые руководством для достижения конкретных целей.

     В процессе подготовки общего плана и  программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность СВК, которой располагает экономический субъект, и оценивает ее риск. СВК может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность СВК, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на СВК и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

     О недостаточной эффективности  внутреннего  контроля  могут  свидетельствовать  такие факты:

• отсутствие в  организации  постоянно  действующей  системы  проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;
• наличие признаков формального проведения ревизий кассы;
• отсутствие  в  организации  приказа  руководителя,   устанавливающего периодичность проверок кассы;
• отсутствие в штате кассира, когда эти  функции  возложены  на  другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
• отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
• предоставление права подписи приходных и  расходных  кассовых  ордеров другим лицам помимо  руководителя  организации  и  главного  бухгалтера,  не отраженное распоряжением руководителя организации.

         Низкая оценка эффективности  внутреннего  контроля  потребует   увеличения объемов аудита и  усиления внимания к данному  участку проверки.

      При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: высокая, средняя, низкая.

      Изучение  и оценка особенностей бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудитором в ходе проверки.

      Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают  методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.

     Для изучения и оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля необходимо ознакомиться с  приказом по учетной политике организации, пояснительной запиской к годовой финансовой отчетности, учредительными документами, формами финансовой отчетности (с целью определить масштабы и особенности осуществления денежных операций). Необходимо так же установить каким образом ведется кассовая книга: традиционным «вручную» или с использованием систем автоматизации бухгалтерского учета; установить имели ли место операции с наличной валютой; ознакомиться с порядком документооборота в части кассовых операций, отраженным в организационно-распорядительных документах. Кроме того необходимо ознакомиться с рабочим планом счетов, установить его особенности и проверить соответствие применяемых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов; ознакомиться с организацией ведения бухгалтерского учета по счетам 50, 51, 52, 55, порядком ведения аналитического учета по данным счетам. Необходимо также выяснить, в каких учреждениях банков открыты расчетные счета, изучить особенности использования каждого из этих счетов, узнать кто из работников бухгалтерии, согласно выданным доверенностям, сдает в банк платежные документы и получает выписки с приложением платежных документов. 

     В ОАО «Самарский хлебозавод № 9» с 1 августа 2004 года кассиром работает Мелехов В.К.

     При поступлении на работу с ним был  заключен договор о полной материальной ответственности, согласно которому он обязуется выполнять установленные правила ведения кассовых операций и несет ответственность за их нарушение.

     Для кассы на предприятии отведено специальное  помещение, в котором имеется  несгораемый сейф для хранения денег и денежных документов. На окнах помещения кассы имеются металлические решетки, помещение оборудовано сигнализацией.

     При проверке аудитором кассовой книги  установлено, что она пронумерована, прошнурована, скреплена печатью, исправления отсутствуют.

     На  предприятии ведется книга учета  приходных и расходных кассовых ордеров, регистрация приходных  и расходных кассовых ордеров  осуществляется по порядку, пропуски отсутствуют, имеются исправления, заверенные подписью кассира.

     При доставке денег из банка кассир пользуется личным автомобилем.

     В первичных кассовых документах отсутствуют некоторые реквизиты. Право подписи  кассовых документов имеют руководитель и главный бухгалтер (кассир, где этого требуют реквизиты документа). Случаев, когда вместо главного бухгалтера подпись ставил кассир, не выявлено. На расходных документах ставит подпись руководитель организации.

     На  предприятии аккуратно ведутся  журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, реестр депонированных сумм, журнал учета депонентов, книга депонентов, карточки депонентов имеются в наличии.

     Отчеты  кассира передаются в бухгалтерию  и проверяются главным бухгалтером  один раз в неделю.

     Снятие  остатков денежных средств производится ежедневно.

     Установленный банком день выдачи заработной платы – ежемесячно 15-го числа.

     На  предприятии установлены сроки внезапной ревизии и состав ревизионной комиссии. Однако периодичность внезапных ревизий соблюдается не всегда.

     Приказом  руководителя установлен список лиц, которым  разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, установлены сроки выдачи денежных средств под отчет. Случаев возврата подотчетных сумм с нарушением сроков не выявлено.

     На 2009 год установленный банком лимит  наличных денежных средств в кассе  составил 50000 рублей. На предприятии имеется контрольно-кассовое оборудование, зарегистрированное в налоговых органах. Реализация продукции проводится как за наличный, так и за безналичный расчет. Сотрудники ОАО «Самарский хлебозавод № 9» деньги от сторонних организаций по доверенности не получают. Журнал выданных доверенностей ведется.

     У предприятия заключен договор об открытии расчетного счета № 63703589640000292301 в ЗАО АКБ «Газбанк» г. Самара. Сведения об открытии расчетного счета своевременно поданы в ИФНС. Других счетов у предприятия нет.

     Чековые книжки хранятся в сейфе. При проверке нарушений, связанных с их использований  не обнаружено.

     Банковские  документы нумеруются, пропусков  в нумерации нет, все платежные  документы регистрируются в специальных  журналах. Выписки банка поступают на предприятие ежедневно, обрабатываются и проверяются главным бухгалтером в конце недели. Все платежи производятся на основании заключенных договоров.

     Проверка  банком соблюдения платежно-расчетной  дисциплины проводится нерегулярно, последний раз она была проведена в 2008 году.

     На  предприятии разработана схема  отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета. Поступление  выручки от продажи на расчетный счет отражается без нарушений.

     Для определения качества внутреннего  контроля организации составляется примерный перечень вопросов (таблица 1).

     Таблица 1

     Вопросник для проверки состояния систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  операций с денежными средствами на ОАО «Самарский хлебозавод № 9»