В общем плане аудиторская организация  должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

• реальные трудозатраты;
• расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
• уровень существенности;
• проведенные оценки рисков аудита.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

     Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы – одновременно и средством контроля качества работы.

     Аудитору  следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы иметь возможность в процессе работы ссылаться на них в своих рабочих документах.

     В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских  процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим  материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

     План  аудита денежных средств ОАО «Самарский хлебозавод № 9» представлен в таблице 4.

     Таблица 4

     Общий план аудита ОАО «Самарский хлебозавод № 9»

Проверяемая организация: ОАО «Самарский хлебозавод № 9»

Период аудита: 12.03.2010 – 27.03.2010

Количество человеко-часов: 243

Руководитель  аудиторской организации: Колесник О.А.

Состав аудиторской  группы: Колесник О.А., Ильина В.К., Васильев Н.Н., Гущина И.М.

Планируемый аудиторский риск: 4%

Планируемый уровень  существенности: 1,1% 

 

Руководитель  аудиторской организации:

Колычев Олег Алексеевич

Руководитель  аудиторской группы:

Ильина  Варвара Константиновна 

     Программа аудита денежных средств ОАО «Самарский хлебозавод № 9» представлена в таблице 5.

Таблица 5

Программа аудита денежных средств

Проверяемая организация: ОАО «Самарский хлебозавод № 9»

Период аудита: 12.04.2010 – 26.04.2010

Количество человеко-часов: 273

Руководитель  аудиторской организации: Колычев О.А.

Состав аудиторской  группы: Колесник О.А., Ильина В.К., Васильев Н.Н., Гущина И.М.

Планируемый аудиторский  риск: 4%

Планируемый уровень  существенности: 1,1% 

3. Методика аудита  денежных средств

3.1. Методы сбора аудиторских  доказательств

     Для того чтобы иметь основания для  выводов по основным направлениям аудиторской  проверки, аудитор должен собрать  соответствующие доказательства.

     Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа  указанной информации, на которых  основывается мнение аудитора. К аудиторским  доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

     Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

1. инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов, в ходе которой аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки;
2. наблюдение – это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом денежных средств в кассе, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита);
3. запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме он может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства;
4. подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;
5. пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов);
6. аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

     Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами, а также правильность их отражения в учете.

     Прежде  чем приступить к процедуре аудиторской  проверки, целесообразно рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств организации.

     Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

     К счету 50 «Касса» могут быть открыты  субсчета:

• 50-1 «Касса организации»;
• 50-2 «Операционная касса»;
• 50-3 «Денежные документы» и др.

     По  дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и  денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

     Кассовые  операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета  записываются в разных журналах-ордерах  и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

     Ведение кассовых операций оформляется следующими проводками:

1. Д 50 «Касса» К 90 «Продажи» – на сумму полученной выручки от реализации продукции;
2. Д 50 «Касса»  К 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму полученных прочих доходов;
3. Д 50 «Касса» К51 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе;
4. Д 50 «Касса» К 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;
5. Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 50 «Касса» – на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации;
6. Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К 50 «Касса» – на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;
7. Д 51 «Расчетный счет» К50 «Касса» – на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных в банк.