Аудит денежных средств на валютных счетах

     В соответствии с действующим законодательством  юридические лица-резиденты в  частности ООО «АлисаМ» может  иметь следующие валютные счета:

• транзитный валютный счет — для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;
• специальный транзитный валютный счет — для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке РФ и ее обратной продаже;
• текущий валютный счет - для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;
• валютный счет за рубежом — открывают по специальному разрешению Центрального банка Росси организации, имеющие представительства за границей.

     При проверке операций по валютным счетам в банке аудитор обратил внимание  на соблюдение правового режима текущих  валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществление расчетов в иностранной  валюте юридическими лицами-резидентами  в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютный счет».

     При проведении аудита операций по валютным счетам уточнилось количество валютных счетов, сверились остатки по счетам, указанные в выписках банка и  учетных регистрах, а также обороты  и остатки по счетам в учетных  регистрах и в Главной книге. Проверели соблюдение действующего валютного законодательства. Обратить внимание на полноту и своевременность  зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумма поступающей  валютной выручки в течение года сравнивнили со стоимостью экспорта товаров по контрактам. Изучая контракты  с иностранными партнерами по экспортным операциям аудитор обратили внимание на наличие в них определенных условий:

     1) валюта цены и способ определения  цены;

     2) валюта платежа;

     3) установление курса пересчета  (в случаях, когда валюта цены  и валюта платежа не совпадают);

     4) финансовые условия расчетов, т.е.  форма расчетов (аккредитив,

     инкассо и т.д.).

     При осуществлении внешнеэкономической  деятельности ООО «АлисаМ» обязано продать 25 % полученной выручки на внутреннем валютном рынке. Поэтому в ходе проверки устанавливили соблюдение экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке по величине и срокам продажи.

     Пересчет  средств на счетах в кредитных  организациях в рубли должен производиться  на дату совершения операции в иностранной  валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Изучается, также, использование предприятием собственных валютных средств (путем  сравнения перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров); сохранность наличной иностранной  валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте; правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в иностранной валюте.

     Подтвердив  размеры курсовых разниц аудитор  проверяет правильность их отражения  на счетах бухгалтерского учета. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих  документах. Проверяя соблюдение действующего законодательства аудитор контролирует полноту и правильность и своевременность  расчетов предприятий-экспортеров  по платежам в бюджет, представления  им расчетов и деклараций, правильность определения ими налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль, и др. налогам.

     В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах  валютных операций. Обнаруженные нарушения  аудитор регистрирует в рабочих  документах и определяет их количественное влияние на показатели отчетности. При проверке денежных средств и  банковских операций аудитор проверяет  реальность и законность операций по счету 57 «Переводов пути». На этот счет иногда относят просроченную дебиторскую  задолженность, что ведет к искажению  показателей финансовой отчетности. По счету 57 проверяется реальное отражение  средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем  инкассации, в вечернюю кассу банка  и т.д.) для зачисления на расчетный  счет, но не зачисленных по назначению.

     Общая программа аудит операций по учету  денежных средств на валютных счетах в банке ООО «АлисаМ» (счета 52).

     1. Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета.

     2. Аудит оформления первичных документов.

     3. Отражение в учете необходимых  субсчетов к счету 52 «Валютный  счет»

     4. Наличие валютных счетов за  рубежом и законность их открытия.

     5. Аудит документов, подтверждающих  остатки денежных средств на  валютных счетах на конец отчетного  периода.

     6. Аудит документов, подтверждающих  записи в выписках банка и  учетных регистрах.

     7. Аудит полноты оприходования  полученной в банке валюты.

     8. Своевременность отражения в  бухгалтерском учете операций, связанных  с движением денежных средств  на валютных счетах.

     9. Правильность отражения в бухгалтерском  учете курсовых разниц по счетам 52 «Валютный счет».

     10. Правильность отнесения затрат, оплаченных непосредственно с  валютного счета, на себестоимость  продукции (работ, услуг), на счета  учета внереализационных доходов  и расходов, прочих операционных  доходов и расходов в целях  бухгалтерского учета и налогообложения.

     11. Правильность отражения в учете  операций по покупке и продаже  валюты.

     12. Выполнение требований по обязательной  продаже валюты и правильность  отражения в учете этих операций.

     13. Использование приобретенной валюты  не по целевому назначению.

     14. Наличие операций, связанных с  движением капитала, без лицензии  ЦБ РФ.

     15. Расчеты, не предусмотренные действующим  законодательством между резидентами  в иностранной валюте.

     16. Соответствие назначения и характера  платежа условиям договора, нормативным  и законодательным актам.

     17. Полнота и своевременность поступления  и оприходования валютной выручки  в уполномоченных банках РФ.

     18. Полнота, соответствие и своевременность  оплаты оприходованных импортных  товаров условиям контракта.

     19. Корректировка налогооблагаемой  прибыли на сумму курсовых  разниц.

     Найдены нарушения при проверке операций по валютному счету ООО «АлисаМ»:

       в документе  предоставленном для  отчета о командировке   сотрудником организации, а именно счете  иностранного отеля,   не имеется построчный  перевод на русский язык;

       в бухгалтерии предприятия не ведется  журнал регистрации платежных поручений;

     ежедневно выписки банка не обрабатываются и не отражаются в учете;

    не  проводится ежемесячная сверка с  банком сальдо средств на счетах;

    в журнале регистрации, платежные  документы по дате не датируются; 

       3.2.  Письменная информация аудитора руководству ООО АлисаМ» 

Отчет аудитора

исполнительному органу  предприятия ООО «АлисаМ» 

       Нами  был проведен аудит денежных средств  на валютных счетах ООО «АлисаМ» за 2010 год. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены исполнительным органом ООО «АлисаМ» исходя из Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации.

       Ответственность за подготовку данных бухгалтерской  отчетности по денежным средствам несет  исполнительный орган предприятия  ООО «АлисаМ». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерского учета в части денежных средств на основе проведенного аудита.

       Аудит проводился в соответствии с:

       Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

       федеральными  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности;

       правилами (стандартами) аудиторской  деятельности аудитора.

       Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что бухгалтерский учет в части денежных средств не содержит существенных искажений. Аудит проводился сплошным методом и включал в  себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о денежных средствах на валютных счетах.

       При планировании и проведении аудита денежных средств на валютных счетах было рассмотрено состояние внутреннего контроля на предприятии ООО «АлисаМ», были составлены план и программа денежных средств, как наличных, так и безналичных.

       Мы  полагаем, что проведенный аудит  дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности в части  денежных средств на валютных счетах.

       По  результатам проверки можно сделать  выводы:

       бухгалтерский учет денежных средств на валютном счете,  ведется согласно действующему законодательству, но в результате проведения аудиторской проверки нами установлены нарушения, которые представлены ниже.

         Перечень нарушений ООО «АлисаМ»:

         в документе предоставленном для отчета о командировке   сотрудником организации, а именно счете  иностранного отеля,   не имеется построчный перевод на русский язык;

       в бухгалтерии предприятия не ведется  журнал регистрации платежных поручений;

     ежедневно выписки банка не обрабатываются и не отражаются в учете;

    не  проводится ежемесячная сверка с  банком сальдо средств на счетах;

    в журнале регистрации, платежные  документы по дате не датируются.

    По  нашему мнению, за исключением нарушений  представленных в таблице, бухгалтерская  отчетность в части денежных средств  достоверна.  Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств ООО «АлисаМ» предлагаем, разработать и ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    Денежные  средства – это финансовые ресурсы  организации, самые высоколиквидные  активы, которые могут обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. Между организациями большинство  расчетов производится безналично. Безналичные  расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика  на счет получателя с помощью различных  банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое  значение имеет учет денежных средств  и контроль за их обращением валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.