Аудит денежных средств на валютных счетах

     Задачи  проверки должны быть направлены на достижение поставленной цели, и конкретизировать вопросы проверки.

     Задачами  аудита валютных средств и валютных операций являются:

• законность открытия валютных счетов;
• соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документов;
• проверка полноты и своевременности оприходования валюты;
• проверка правильности оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты.
• проверка правильности определения курсовых разниц;
• проверка правильности бухгалтерского учета курсовых разниц.

     Проверяя  валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества  и обязательства (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в  иностранной валюте, для отражения  в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу  Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (таблица 1).

     Пересчет  валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных  документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. 

     Таблица 1 - Порядок пересчета иностранной  валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям 

     Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров  и других активов и пассивов принимается  в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, результатом  которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам  и пассивам пересчет при изменении  курса ЦБ РФ не производятся.

     Курсовые  разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения  официального курса иностранных  валют к рублю. Они возникают  по текущим валютным операциям, связанным  с расчетами (различные даты возникновения  и погашения дебиторской и  кредиторской задолженности), а также  от переоценки остатка средств предприятия  на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие  по текущим счетам валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Исключение  составляют курсовые разницы по операциям  по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся  на счет 83 «Добавочный капитал».

     В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым  предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы  также относятся на счет 91 «Прочие  доходы и расходы». 

1.3 Содержание методики аудиторской проверки денежных средств на валютных счетах. 

       Каждая  аудиторская организация разрабатывает  свою методику аудиторской проверки.

       Аудиторская проверка операций с денежными средствами на валютных счетах включает проверку банковских операций.

       Целью аудиторской проверки операций с  денежными средствами на валютных счетах является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствие применяемой методики учета денежных средств на валютных счетах в банке действующим в РФ нормативным документом.

       Методика  детальной проверки  отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам включает:

1. перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения  хозяйственных  операций  по данному бухгалтерскому счету;

       2)    состав первичных документов по счету;

3. регистры  синтетического и аналитического учета по счету;
4. бухгалтерскую отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет);
5. перечень вопросов (вопросник) для  проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки, составление общего плана и программы аудиторской проверки
6. перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету;
7. перечень типовых нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету);

    Перечень  нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по конкретному бухгалтерскому счету.

Перечень  нормативных документов регулирующие денежные средства:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Закон РФ «О бухгалтерском учете» (Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ);
3. Налоговый кодекс Российской Федерации;
4. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 07.02.2011 N 8-ФЗ)

5. Положение по ведению  бухгалтерского  учета    и    отчетности  в  РФ, утвержденное  приказом   Минфина  РФ от   29 июля 1998 года    №  34н;
6. «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006.(утверждено приказом  Минфина  РФ  от  27.11.2006 г. №154н.);
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению,  утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №  94н;
8. Инструкция  №  28  о   расчетных,  текущих   и    бюджетных    счетах, открываемых    в     учреждениях     Госбанка      СССР.   Утверждена Госбанком   СССР   03  октября  1986   года   (С   изменениями    от 21.06.03  года №1297-У);
9. «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центрального Банка РФ от 03.10.02г. № 2 – П;
10. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.);
11. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) .

       Предприятиями и организациями  могут использоваться различные первичные учетные  документы: унифицированные первичные  документы; документы, разрабатываемые  предприятиями самостоятельно.

       Согласно,  Федеральному закону «О бухгалтерском  учете» в перечень документов, которые  должны быть утверждены в приказе  или распоряжении руководителя экономического субъекта о принятой учетной политике, включаются формы первичных учетных  документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым  не предусмотрены типовые формы  первичных учетных документов, а  также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

       В целях реализации положений Федерального закона «О бухгалтерском учете» разрабатываются  и утверждаются альбомы унифицированных  форм первичных форм первичной документации и их электронных версий. Состав унифицированных форм первичной  учетной документации определяется с Госкомстатом России, Минфином России, Минэкономики России.

       Состав  регистров синтетического учета  зависит от используемой экономическим  субъектом формы учета.

      Бухгалтерская отчетность, в которой отражаются денежные средства на валютных счетах включает:

       бухгалтерский баланс (форма № 1),

       отчет о прибылях и убытках  (форма  № 2)

         отчет о движении денежных  средств (форма № 4),

       приложение  к балансу (форма № 5).

       Перечень  вопросов (вопросник) для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки, составление  плана и программы аудиторской  проверки Приложение 2.

         В перечень включены вопросы,  которые следует задать руководству  экономического субъекта, главному  бухгалтеру и иным сотрудникам  на этапе планирования аудиторской  проверки. Эти вопросы направлены  на выявление возможных нарушений  в организации бухгалтерского  учета, оформление первичных документов, ведение аналитического учета,  заполнении регистров синтетического  и аналитического учета, и составлении  отчетности. Анализ ответов работников  проверяемого экономического субъекта  на поставленные вопросы позволяет  определить «проблемные зоны»  организации бухгалтерского учета. 

       Перечень  и описание аудиторских процедур применяемых при проверке оборотов и остатков по счету. Состав аудиторских процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений должен соответствовать классификатору возможных нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому учету). Одному возможному нарушению в соответствие с разработанным аудиторской организацией классификатором должно соответствовать не менее одной аудиторской процедуры. Все аудиторские процедуры разрабатываются по единой схеме, содержащие: наименование контрольной процедуры;  цель проведения контрольной процедуры; перечень документов клиента, необходимых для проведения процедуры (первичные документы, регистры аналитического учета, регистры синтетического учета) и являющихся источниками информации для проверки; перечень нормативных документов; нормы, нормативы и другую справочную информацию, используемую при выполнении контрольной процедуры; описание техники исполнения процедуры; описание формы представления результатов проведенной процедуры (форма рабочего документа).

       Все аудиторские процедуры, разработанные  аудиторской организацией, должны быть снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них  в программе аудита конкретного  экономического субъекта, оформлять  рабочую документацию аудитора, осуществлять качественное проведение аудита по составу контрольных процедур.

       Перечень  типовых нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету). Перечень типовых нарушений по денежным средствам содержит описание типовых нарушений, а также обстоятельств, позволяющих выявить данные нарушения. К таким нарушениям относятся:

1. Прямое хищение денежных средств ничем не замаскированное и замаскированное неоформленными документами и расписками;
2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм из банка, от различных юридических и физических лиц;
3. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям;
4. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающих предельную величину с другими юридическими лицами и предпринимателями;
5. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка;
6. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью;
7. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки;
8. Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счет затрат, минуя счета расчетов;
9. Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем рынке РФ;
10. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.