Аудит балансу підприємства в ПСГП «Світанок"

     При формуванні облікової політики підприємці можуть вибирати для застосування в обліку виробничих запасів, товарів такі методи (стандарти): за середньою собівартістю; за собівартістю перших за часом закупок (ФІФО); за собівартістю останніх за часом закупівель (ЛІФО).

     Аудитор, перевіряючи достовірність відображення у звітності залишків товарно-матеріальних цінностей на кінець звітного періоду, встановлює, наскільки на підприємстві дотримуються обраної облікової політики.

     Аудитор, використовуючи нормативні акти, перевіряє  правильність оцінки статей бухгалтерського балансу та фінансової звітності. Капітальні та фінансові вкладення він перевіряю щодо обгрунтованості витрат, показаних у балансі. До складу капітальних вкладень належать витрати на будівельно-монтажні роботи, придбання обладнання, інструментів та інші капітальні роботи і витрати. Фінансові вкладення (придбання цінних паперів, облігацій, внески до статутних фондів інших підприємств) підприємства оцінюють у балансі за фактичними витратами. Величину цих витрат та їх фінансування аудитор перевіряє за даними рахунків "Капітальні вкладення", "Довгострокові кредити банків", "Довгострокові позики" та ін.

     Основні засоби підприємства — це сукупність матеріально-речових цінностей, що діють у натуральній формі протягом тривалого часу як у сфері матеріального виробництва, так і в невиробничій сфері. До них належать також капітальні вкладення у багаторічні насадження, на поліпшення земель (меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи) і в орендовані будівлі, споруди, обладнання тощо. Аудитор перевіряє правильність відображення їх у балансі (ф. № 1) і звіті про фінансово-майновий стан підприємства (ф. № 3) за даними рахунку "Основні засоби"[8].

     Нематеріальні активи перевіряються аудитором  за даними однойменного рахунку бухгалтерського  обліку.

     Сировину, основні та допоміжні матеріали, паливо, покупні напівфабрикати і  комплектуючі вироби, запасні частини, тару відображають в обліку за фактичною  вартістю. Давальницьку сировину відображають за балансом, цінами, вказаними у договорі. Матеріальні ресурси, на які продажна ціна зменшилась або коли вони застаріли чи частково втратили початкову якість, відображаються у бухгалтерському балансі на кінець звітного періоду за ціною можливої реалізації, якщо вона нижча від первісної вартості заготівлі (придбання), з віднесенням різниці у цінах на результати фінансово-господарської діяльності. Зазначені цінності аудитор перевіряє за даними рахунків бухгалтерського обліку "Матеріали", "Малоцінні і швидкозношувані предмети", "Товари", "Готова продукція" та ін.

     Розрахунки  з дебіторами і кредиторами, постачальниками, покупцями і підрядчиками та інші розрахункові відносини у бухгалтерському  обліку і звітності відображають у сумах, звірених взаємно і оформлених відповідними актами. Аудитор перевіряє  їх достовірність за даними рахунків бухгалтерського обліку "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", "Розрахунки з покупцями та замовниками", "Розрахунки по претензіях", "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та ін.

     Курсові різниці за операціями у іноземних валютах визначаються як різниця між оцінкою валютних активів та пасивів на дату відображення їх у бухгалтерському обліку і на дату фактичного здійснення розрахунку (надходження або сплати коштів) за курсом Національного банку України і відображаються у прибутках і збитках окремо.

     Прибуток (збиток) від реалізації продукції, робіт, послуг і товарів визначається як різниця між виручкою від реалізації в цінах продажу без акцизного збору, податку на додану вартість і витратами на виробництво та реалізацію. У торговельних організаціях виручка від реалізації є сумою торговельних надбавок, знижок і націнок на реалізовані товари. Аудитор перевіряє правильність відображення прибутку (збитку) у балансі (ф. № 1) і звіті про фінансові результати та їх використання (ф. № 2) за даними аналітичних і синтетичних регістрів на рахунку "Прибутки і збитки", Головної книги, рішень зборів засновників та ін.

     Усі статті балансу повинні бути підтверджені матеріалами інвентаризації, яка провадиться не раніше від жовтня місяця поточного року, тому аудитор перевіряє правильність їх оформлення та відображення на рахунках бухгалтерського обліку. За результатами такої перевірки аудитор може зробити висновок про достовірність даних бухгалтерського обліку і звітності на підприємстві. Достовірність звітності, що публікується, підтверджується аудиторською організацією, аудитором.

     Організація бухгалтерського обліку на підприємстві покладена на головного бухгалтера відповідно до нормативних документів про бухгалтерський облік. Аудитором  встановлюється, чи є в бухгалтерії розподіл обов'язків між окремими працівниками і структурними підрозділами бухгалтерії, наявність плану удосконалення обліку відповідно до розвитку технічного прогресу на підприємстві. Одночасно перевіряють, як підвищується професійна і ділова кваліфікація працівників обліку. Аудитор також визначає відповідність. фактичної наявності працівників обліку штатній чисельності, укомплектованість і плинність працівників обліку, додержання трудової дисципліни. Одночасно з перевіркою рівня методичної роботи аудитор з'ясовує, чи проводяться семінарські заняття з працівниками щодо удосконалення обліку, чи забезпечені працівники обліку необхідними інструктивними і законодавчими актами і спеціальною літературою з питань обліку, контролю, економічного аналізу, застосування обчислювальної техніки.

     Аудитор також з'ясовує, чи ознайомлені працівники бухгалтерського обліку з усіма  ділянками роботи з обліку діяльності підприємства і чи можуть вони взаємозамінятися, а також перевіряє організацію раціоналізаторської роботи серед працівників обліку. Окремо вивчає питання, як молоді кадри висувають на відповідальні ділянки облікової роботи.

     Перевірка доброякісності звітності і своєчасності її подання вищій організації  і відповідним державним органам  провадиться аудитором на підставі нормативних актів про бухгалтерські звіти і баланси. При цьому аудитор перевіряє графіки подання звітності, пояснювальної записки і річного звіту, а також те, як на підприємстві виконуються зауваження податкових служб, пропозиції і рішення вищої організації, фінансових органів, банків щодо поточної і періодичної звітності, зокрема з'ясовує, чи внесені корективи до балансу, зроблені при затвердженні звіту за минулий рік. Встановлюється реальність балансу, повнота і своєчасність проведення інвентаризації всіх товарно-матеріальних цінностей і розрахунків, дебіторської і кредиторської заборгованості, правильність відображення фінансових результатів. Перевіряючи звітність, аудитор визначає повноту і взаємозв'язок звітних форм поточної і річної бухгалтерської та статистичної звітності.

     Аудитором вивчаються всі зауваження щодо поточної і річної звітності, які надходять на підприємство від місцевих фінансових органів, податкових служб, з'ясовують, що зроблено керівником підприємства для усунення недоліків і поліпшення фінансово-господарської діяльності.

     Для впевненості у правильності складання  бухгалтерського балансу  (ф. № 1), аудитору необхідно перевірити взаємну погодженість показників фінансової звітності.

     Після того як аудитор перевірив взаємну погодженість показників фінансової звітності підприємства за рік, який контролюється, і виявив певні розбіжності, він разом з головним бухгалтером підприємства встановлює їх причини. При потребі до звітності керівництвом підприємства вносяться необхідні корективи. Переконавшись у достовірності фінансової звітності, яка складена за даними бухгалтерського обліку, підтвердженого первинною документацією про господарську діяльність підприємства, аудитор має підстави підтвердити правильність її складання.

      Розділ 2. Фінансово-економічна характеристика сільськогосподарського підприємства ПСГП « Світанок» та визначення основних зон аудиторського ризику 

     2.1Фінансово-економічна характеристика підприємства ПСГП «Світанок» 

     Приватне  сільськогосподарське підприємство «Світанок» знаходиться в Жовтневому районі за адресою смт. Первомайське вул. Центральна, 1.

     Підприємство  спеціалізується на вирощуванні зернових та технічних культур. Важливим моментом в характеристиці сільськогосподарських підприємств є розміри виробництва. Основним показником, характеризуючим розмір виробництва, є вартість валової продукції, що виражає загальний обсяг виробництва. Охарактеризуємо розмір господарства за допомогою наступної таблиці 2.1.

     Таблиця 2.1 Розміри виробництва ПСГП «Світанок» Жовтневого району

     Аналізуючи  дані таблиці 1.1 можна відмітити, що ПСГП «Світанок» Жовтневого району невелике підприємство, площа сільськогосподарських угідь якого у 2008-2009 рр. складала 417 га, а в 2010 році кількість угідь зменшилася на 19,2 % або на 80 га. Всі землі господарства орендовано. Найбільше вартості валової продукції у порівняних цінах 2009 року було отримано у 2009 році, а саме 299,1 тис. грн, що в 3 рази більше за показники 2008 року і на 27 % більше за показники 2010 року.

     Грошова виручка від реалізації сільськогосподарської продукції щороку збільшується і найбільший показник зафіксовано у 2010 році, а саме 203,1 тис.грн, що на 43,7 і 16,7 % більше за показники 2008 і 2010 рр. відповідно. Найбільша середньорічна чисельність працюючих була у господарстві у 2007 році. У 2009 році їх кількість скоротилася на 20% або на 2 особи.

     Середньорічна вартість основних виробничих засобів  підприємства мають тенденцію до постійного скорочення , так, якщо у 2008 році показник складав 262, 35 тис. грн., то у 2009 році він скоротився на 5,8 % , а в 2010 році складав тільки 85,8 % від показника 2007 року і 91,1 % від показника 2009 року. Зменшення вартості основних виробничих засобів є негативним фактором і свідчить про скорочення обсягів роботи підприємства.

     В таблиці 2.2 охарактеризуємо розмір та структуру грошової виручки від реалізації сільськогосподарської продукції на підприємстві і асортимент виробляємої продукції.  

     Таблиця 2.2 Розмір та структура грошової виручки від реалізації сільськогосподарської продукції у ПСГП «Світанок» Жовтневого району