Автор: Пользователь скрыл имя, 21 Сентября 2013 в 13:44, курсовая работа
Для осуществления производственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. В системе бухгалтерского учета средства труда выделены в отдельный объект, именуемый основными средствами предприятия.
Основные средства составляют основу материально-технической базы организации, определяют её технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Основные фонды занимают, как правило, большой удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния.
Введение…………………………………………………………………………………………….3
1.Организация и методика аудита арендованного имущества ……………………………..6
1.1. Цели и задачи проверки арендованного имущества…………………………………6
1.2. Основные положения методики проверки оборотов и сальдо по счету «Арендованные основные средства» ……………………………………………………………...7
1.2.1. Законодательно-нормативная база по учету арендованного имущества..….7
1.2.2. Источники информации для аудита арендованных основных средств……8
1.2.3. Техника исполнения аудиторской проверки арендованных основных средств.................................................................................................................................................9
1.2.4. Типовые нарушения, выявляемые в ходе аудиторской проверки арендованных основных средств ……………………………………………………………...…15
2. Аудиторская проверка арендованных основных средств ТУ ЗАО «Газпром инвест Юг» в г. Астрахани………………………………………………………………………………17
2.1. Краткая характеристика Территориального Управления ЗАО «Газпром инвест Юг» в г. Астрахани………………………………………………………………………….……..17
2.1.1 Историческая справка ЗАО «Газпром инвест Юг»…………………………17
2.1.2.Организационная структура управления ТУ ЗАО «Газпром инвест Юг» в г. Астрахани…………………………………………………………………………………..……19
2.1.3. Структура бухгалтерии ТУ «Газпром инвест Юг» в г. Астрахани……...21
2.1.4 Учетная политика «Газпром инвест Юг»……………………………………22
2.1.5. Анализ технико-экономических показателей деятельности ТУ ЗАО «Газпром инвест Юг» в г. Астрахани за 2007-2008 года…………………………………..……25
2.2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля арендованных основных средств……………………………………………………………………………….…27
2.3. Определение уровня существенности и оценка аудиторского риска для проверки основных средств …………………………………………………………………………..……..29
2.4. План и программа аудита арендованных основных средств ………………..……36
2.5. Детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам «Арендованные основные средства»…………………………………………39
2.6. Оформление результатов проведенного аудита. Аудиторское заключение…..…41
Заключение………………………………………………………………………………………..45
Список литературы……………………………………………………………………………... 47
Приложение…………………………………………………………………………………….....49
Фондоотдачи на 1 рубль основных фондов увеличилась в 2010 году по сравнению с 2009 г. в 2,5 раза, а в абсолютном выражении на 17,7 рублей. Фондовооруженность в отчетном периоде по сравнению с предыдущим уменьшилась на 18,4 руб., что составляет 32%. Увеличение производительности труда за год на 421,50 тыс. руб. обусловлено увеличением выручки от реализации продукции и среднесписочной численности работников. Уровень рентабельности продаж в 2010 году снизился на 22,7% по сравнению с предыдущим годом.
Для разработки эффективного подхода к аудиту арендованных основных средств на стадии планирования необходимо провести предварительную оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета арендованных основных средств (ОС).
Таблица 2
№ |
Содержание вопроса или объект исследования |
Результат проверки |
Выводы и решения аудитора |
1 |
2 |
3 |
4 |
Внутренний контроль | |||
1. |
Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность арендованных ОС? |
Имеется приказ, заключены договоры с материально-ответственными лицами |
Приказ и договоры отвечают установленным требованиям |
2. |
Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность арендованного имущества? |
Да |
Договоры отвечают предъявляемым требованиям |
3. |
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность арендованных ОС? |
Да, территория ограждена, объекты арендованных ОС имеют инвентарные номера |
Уточнить порядок регистрации объектов ОС |
4. |
Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике и проводятся ли (и как часто) инвентаризации? |
Определены, проводится 1 раз в год |
Слабый контроль. Необходимо провести выборочную инвентаризацию. |
Продолжение таблице 2
1 |
2 |
3 |
4 | |||
5. |
Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов аренды? |
Да |
Риск контроля низкий. При инвентаризации следует выборочно выяснить состояние арендованных ОС | |||
6. |
Анализируется ли правильность исчисления налога на имущества, правильность начисления арендных платежей для целей налогообложения? |
Да |
Необходимо выборочно проверить правильность исчисления налога на имущество, правильность начисления арендных платежей | |||
7. |
Планируются ли расходы на приобретение и создание основных средств, их ремонт и модернизацию? Утверждается ли смета данных расходов? |
Да |
Расходы на приобретение, создание основных средств обоснованы | |||
8. |
Существует ли внутренняя инструкция по учету арендованных основных средств, расходов на их ремонт и модернизацию? Установлены ли и соблюдаются ли критерии отнесения расходов к текущим или капитальным? |
Да |
Расходы на приобретение и модернизацию арендованных основных средств обоснованы | |||
9. |
Своевременно ли производится государственная регистрация основных средств, если она требуется в соответствии с законодательством? |
Да |
Риск контроля низкий | |||
Система учета |
||||||
10. |
Соблюдается ли установленные условия отнесения объектов ОС? |
Да |
Обосновано применение установленного критерия | |||
11. |
Произведена ли классификация арендованных ОС на соответствующие группы? |
Да |
Осуществить выборочную проверку начисления арендных платежей | |||
12. |
Обоснованы ли способы начисления арендных платежей поступившим объектам аренды? |
Способы обоснованы |
Вероятность ошибки низкая | |||
13. |
Разработаны ли схемы отражения на счетах движения арендованных ОС? |
Определен только рабочий план счетов, схем нет |
Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов | |||
14. |
Разработаны ли и соблюдается ли график документооборота по учету движения арендованных ОС? |
Первичные документа по учету движения арендованных ОС сдаются в бухгалтерию во время. |
Вероятность искажения периодической отчетности низкая | |||
Продолжение таблицы 2
1 |
2 |
3 |
4 |
15. |
Использует ли организация унифицированные формы первичных документов? |
Да |
Документы соответствуют предъявляемым требованиям |
16. |
Организован ли эффективный аналитический учет арендованных ОС, ведутся ли инвентарные карточки учета («ОС-6»)? |
Аналитический учет ведется по объектам аренды |
Необходимо проверить соответствие данных инвентарных карточек и инвентарной описи ОС |
17. |
Заключались ли договора аренды ОС в условных единицах? |
Нет |
Вероятность ошибок отсутствует |
Расчет уровня существенности по Данилевскому
Таблица 3
Анализ структуры баланса ТУ ЗАО «Газпром инвест Юг» за 2010 год
Наименование статей |
Абсолютные величины |
Относительные величины | ||
На начало года |
На конец года |
На начало года |
На конец года | |
АКТИВ |
2 |
3 |
4 |
5 |
I. Внеоборотные активы Нематериальные активы |
- |
- |
- |
- |
Основные средства |
1371 |
1028 |
25,7 |
27,7 |
Итого по разделу I |
1371 |
1028 |
25,7 |
27,7 |
II. Оборотные активы |
||||
Запасы, |
141 |
105 |
2,6 |
2,8 |
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
110 |
88 |
2,1 |
2,4 |
расходы будущих периодов |
31 |
17 |
0,6 |
0,5 |
прочие запасы и затраты |
- |
- |
- |
- |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты), |
55 |
2194 |
1,0 |
59,1 |
Денежные средства |
3774 |
385 |
70,7 |
10,4 |
Итого по разделу II |
3970 |
2684 |
74,3 |
72,3 |
БАЛАНС (сумма строк 190+290) |
5341 |
3712 |
100 |
100 |
ПАССИВ |
||||
III. Капитал и резервы Уставный капитал |
- |
- |
- |
- |
Итого по разделу III |
- |
- |
- |
- |
IV. Долгосрочные обязательства |
||||
Прочие долгосрочные обязательства |
1367 |
1392 |
25,6 |
37,5 |
Итого по разделу IV |
1367 |
1392 |
25,6 |
37,5 |
V. Краткосрочные обязательства |
||||
Кредиторская задолженность, |
3417 |
1535 |
64,0 |
41,4 |
в том числе: поставщики и подрядчики |
23 |
30 |
0,4 |
0,8 |
Продолжение таблицы 3
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
задолженность перед персоналом организации |
393 |
1033 |
7,4 |
27,8 |
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
212 |
161 |
4,0 |
4,3 |
задолженность по налогам и сборам |
193 |
264 |
3,6 |
7,1 |
прочие кредиторы |
2596 |
47 |
48,6 |
1,3 |
Резервы предстоящих расходов |
557 |
785 |
10,4 |
21,1 |
Прочие краткосрочные обязательства |
- |
- |
- |
- |
Итого по разделу V |
3974 |
2320 |
74,4 |
62,5 |
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) |
5341 |
3712 |
100 |
100 |
В результате проведенного анализа баланса предприятия за 2010 год видно, что общая стоимость имущества предприятия, включая деньги и средства в расчетах, в конце анализируемого периода составила 3712 тыс. руб. Причем в активе баланса преобладают краткосрочная дебиторская задолженность (59,1% от валюты баланса), а в пассиве баланса – краткосрочная кредиторская задолженность (41,4 % от валюты баланса).
В составе имущества в течение 2010 года происходили изменения. Если на начало отчетного периода доля оборотных средств, среди которых наибольший удельный вес занимают денежные средства, составляла 74,3%, то к концу отчетного периода она сократилась до 72,3%. Резкое увеличение дебиторской задолженности в общей стоимости имущества с 1,0% в начале отчетного периода до 59,1% в конце отчетного года и одновременное сокращение доли денежных средств с 70,7% в начале 2010 года до 10,4% в конце года может говорить о том, что предприятие наращивает финансовый потенциал. Анализируя пассив баланса, можно отметить, что уменьшение источников имущества предприятия в 2010 году на 1629 тыс. рублей обеспечено уменьшением обязательств предприятия. Удельный вес кредиторской задолженности к концу отчетного периода по сравнению с показаниями на начало года (64%) в общем итоге по пассиву балансу значительно уменьшился, и составляет 41,4%. Основную часть краткосрочных обязательств предприятия на конец года составляет задолженность перед персоналом организации, которая возросла с 7,4% до 27,8%, а наименьшую – задолженность перед поставщиками и подрядчиками 0,8%.
В таблице 4 представлены статьи с наибольшим удельным весом в валюте баланса на конец 2010 года.
Таблица 4
Статьи актива |
Удельный вес, % |
Статьи пассива |
Удельный вес, % |
Основные средства |
27,7 |
Прочие долгосрочные обязательства |
37,5 |
Краткосрочная дебиторская задолженность |
59,1 |
Кредиторская задолженность |
41,4 |
Денежные средства |
10,4 |
Далее необходимо определить процент уровня существенности для того, чтобы рассчитать уровень существенности.
Процент уровня существенности определяется по следующей формуле:
Т – оборот за период как сумма оборотов по всем счетам бухгалтерского учета;
В – сальдо баланса на конец отчетного периода.
Затем необходимо определить общий уровень существенности, который определяется по формуле:
р - процент существенности (%)
В – сальдо баланса на конец отчетного периода.
Найденная общая сумма существенности в целом по отчетности может быть распределена между счетами бухгалтерского учета.
Распределим найденный уровень существенности между счетами учета «Арендованных основных средств».
Таблица 5
Распределение уровня существенности
между счетами учета «Арендован
№ счета |
Оборот по дебету, руб. |
Доля в суммарном обороте, % |
Уровень существенности |
Оборот по кредиту, руб. |
Доля в суммарном обороте, % |
Уровень существенности |
001 |
6284849,0 |
3,6 |
21 070 |
0 |
0 |
0 |
60.01 |
8992922,98 |
5,1 |
29 850 |
9617867,77 |
5,5 |
32 190 |
51 |
35557634,86 |
20,2 |
118 220 |
35733257,06 |
20,3 |
118 800 |
Итого |
50835406,84 |
28,9 |
45351124,83 |
25,8 |