Аудит арендованного имущества

В этом случае аудитору нужно выяснить, что все расходы по освоению производства должным образом отражены в бухгалтерском  учете и отчетности организации.

Возможна и обратная ситуация, когда  наличие неиспользуемых арендованных основных средств говорит о том, что организация сократила объемы производства и у руководства существуют планы его закрытия, а договора аренды еще не расторгнуты. В этом случае аудитор также должен установить, что отчетность организации отражает существующее положение дел и в ней в необходимой степени раскрыты намерения руководства.

Проверка условий хранения и  эксплуатации арендованного имущества предполагает получение сведений о том за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого следует провести осмотр производственных помещений или опрос сотрудников предприятия. В процессе изучения учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные, непроизводственные, собственные и арендуемые и т.д.) и местам размещения (подразделениям и материально-ответственным лицам). Выясняя правильность организации аналитического учета арендованных основных средств следует обратить внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, на сроки поступления и оприходования основных средств. Эта данные сопоставляются с записями по счету 001 «Арендованные основные средства» и информацией инвентарных карточек. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия.

Если инвентаризация основных средств  в организации не проводилась  в течение последних трех лет, аудитор может потребовать ее проведения с целью снижения аудиторского риска. В случае, если аудируемое лицо не проведет инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, аудитор может подготовить модифицированное аудиторское заключение.

Проверка правильности начисления арендной платы. Арендная плата представляет собой плату за пользование арендованным имуществом. Следовательно, если договором не установлено иное, она должна начисляться с момента передачи арендованного имущества (т.е. с момента подписания акта приемки-передачи), а не с момента заключения договора. Если арендодатель передал арендатору имущество без документов, отсутствие которых исключает эксплуатацию объекта аренды, арендная плата не подлежит взысканию (т.е. обязанность по ее уплате не возникает).

В процессе проведения аудита арендных платежей аудитор осуществляет проверку правильности начисления арендной платы по отдельным объектам арендованных основных средств и в целом расчет за отчетный период.

Синтетический учет расчетов с арендодателем  по арендной плате арендатор должен вести на отдельном субсчете активно-пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при этом открывается субсчет 1 «Расчеты с арендодателями». По его кредиту накапливается информация об увеличении арендных обязательств в связи с начислением арендной платы, по дебету – информация об уменьшении долга при его погашении. Сальдо показывает величину начисленной, но не погашенной на начало и конец отчетного периода задолженности.

Аналитический учет к счету 60, субсчет 1, организуется в разрезе арендодателей, договоров аренды и видов арендных платежей. Арендная плата может производиться в денежной или неденежной форме.

В тех случаях, когда условиями  договора аренды имущества предусмотрена  предварительная оплата арендных услуг, сумма единовременных денежных платежей, уплачиваемая арендодателю, рассматривается как расходы будущих периодов. Для их учета предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». Аналитический учет произведенных расходов ведется в разрезе арендодателей и конкретных авансов. Арендная плата, внесенная в счет будущих периодов, ежемесячно включается в себестоимость продукции (работ, услуг) или относится на увеличение прочих расходов в течение срока действия договора аренды. Сумма НДС, относящегося к расходам будущих периодов, отражается на счете 19, субсчет 4. По мере списания расходов часть «входящего» НДС пропорционально исключается из суммы НДС, исчисленной с облагаемого оборота, или относится к прочим расходам [8, c.425]. Правильность начисление сумм арендных платежей аудитор может проверить по счетам-фактурам, а выплаты арендодателю по выписки из банка по расчетному счету арендатора.

1.2.4.  Типовые нарушения, выявляемые в ходе аудиторской проверки арендованных основных средств

В процессе аудиторской проверки арендованного имущества возникают следующие ошибки:   

• несвоевременное оприходование арендованных основных средств на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства»;
• реконструкция (модернизация) основных средств отражена в качестве их ремонта;
• несвоевременное начисление арендных платежей;
• отсутствие актов приемки-сдачи в аренду объектов основных средств;
• некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по поступлению и выбытию арендованного имущества;
• неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при аренде объектов основных средств;
• формальное проведение инвентаризаций арендованных основных средств;
• неточности в определении сроков начала и окончания начисления арендных платежей;
• не соблюдение порядка документирования хозяйственных операций с арендованными основными средствами;
• организация материальной ответственности лишь в отношении арендованных основных средств (счет 001 «Арендованные основные средства»);
• неудержание налога на доходы физических лиц при переходе объектов в собственность арендатора (выкупе) по истечению срока аренды (лизинга) основных средств у физических лиц;
• неправомерное распределение обязанностей сторон по поддержанию арендованного имущества в состоянии, соответствующем условиям договора.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудиторская проверка арендованных основных средств ТУ ЗАО «Газпром инвест Юг» в г. Астрахани

2.1. Краткая характеристика Территориального Управления ЗАО «Газпром инвест Юг» в г. Астрахани

2.1.1 Историческая справка ЗАО «Газпром инвест Юг»

Общество создано 20 июня 2002 года. За время существования компании сдано  в эксплуатацию 9 компрессорных станций, построено свыше 400 км магистральных газопроводов, проведен капитальный ремонт и осуществлена реконструкция более 1800 км магистральных газопроводов и газопроводов-отводов.

ЗАО «Газпромстройинжиниринг» – один из основных генеральных подрядчиков ОАО «Газпром». Компания, являющаяся 100-процентным дочерним обществом газового концерна, реализует масштабные проекты по строительству важнейших объектов газовой отрасли, их реконструкции и капитальному ремонту. Ежегодный оборот ЗАО «Газпромстройинжиниринг» превышает $1 млрд. Основными видами деятельности ЗАО «Газпромстройинжиниринг» являются:

• выполнение функций генерального подрядчика по строительным объектам, в том числе на условиях «под ключ»;

• оказание инженерно-консультационных услуг;

• проведение сертификации дочерних и зависимых обществ ОАО «Газпром»  в стандарте «Газпром Серт»;

• организация конкурсных торгов по привлечению субподрядных организаций  и поставщиков материалов и оборудования для строительства;

• развитие объектов строительной индустрии, производство и реализация строительных материалов, строительных деталей и конструкций, товаров народного потребления, участие в заготовке и переработке вторичного сырья и иных отходов;

• создание и реализация научно-технической продукции в виде опытно-конструкторских и инженерных работ, технической документации исследовательских методик, опытных образцов и партий изделий;

• осуществление внешнеэкономической  деятельности.

Компания в 2006 году вывела на проектную  мощность Песцовую площадь Уренгойского нефтегазоконденсатного месторождения. В 2006 году начала подготовительные работы по обустройству объектов Бованенковского и Харасавэйского нефтегазоконденсатных месторождений на полуострове Ямал.

В ЗАО «Газпром инвест Юг» разработана и внедрена интегрированная система менеджмента в стандарте ISO 9001:2000 и ISO 14001:2004, СТО «Газпром» 9001-2006, обеспечивающая гарантированное качество строительства, капитального ремонта, реконструкции и технического перевооружения объектов ТЭК.

ЗАО «Газпром инвест Юг» воплощает в жизнь крупномасштабные проекты по строительству важнейших объектов газовой отрасли.

Общество выполняет два основных вида деятельности: осуществляет функции  заказчика и генерального подрядчика на объектах инвестиционного строительства ОАО «Газпром».

"Газпром  инвест Юг", г. Астрахань. В городе Астрахани Территориальное Управление образовалось в июле 2007 года и на тот момент называлось ТУ ЗАО «Газпромстройинжиниринг» в г. Астрахани. Летом 2009 года Управление переименовалось в ТУ ЗАО «Газпром инвест Юг» в г. Астрахани. Основным предметом деятельности ЗАО «Газпром инвест Юг» является организация строительно-монтажных работ, осуществление функций заказчика по строительству объектов капитального строительства, включая реконструкцию и техническое перевооружение, а также осуществление функций генерального подрядчика на объектах инвестиционного строительства ОАО «Газпром» и иных предприятий и организаций и объектах капитального ремонта, реконструкции и технического перевооружения. Основными видами деятельности ЗАО «Газпром инвест Юг» являются:

♦ Осуществление функций заказчика (заказчика-застройщика) по проектированию, строительству и вводу в эксплуатацию объектов, их материально-техническое снабжение и комплектация.

♦ Обеспечение контроля за состоянием строительства сооружений и объектов.

♦ Координация деятельности субподрядных организаций и организаций, выполняющих специальные строительные, монтажные и пусконаладочные работы.

♦ Проведение сертификации дочерних и зависимых обществ ОАО «Газпром» в стандарте «Газпром Серт».

Все основные цели в разбивке по вида показаны в приложении 1 «Архитектура дерева целей ТУ ЗАО «Газпром инвест Юг в г. Астрахани на 2011 год».

В целях предотвращения загрязнения  окружающей среды компания использует современные технологии.

Эффективность работ в этой сфере  подтверждается действующей в Обществе системой управления окружающей средой в соответствии со стандартом ISO 14001:2004.

ЗАО «Газпром инвест Юг» активно  осуществляет социальную политику. В  частности, участвует в программе «Книжки в подарок», благодаря которой приобретаются иллюстрированные книжки для маленьких слепых детей. Также осуществляется поддержка программ для детей-сирот.

Компания планирует последовательно  наращивать объемы и ускорять темпы  возведения объектов ТЭК.

2.1.2.Организационная структура управления ТУ ЗАО «Газпром инвест Юг» в г. Астрахани

     В своем составе  Территориальное Управление имело на начало 2011  года следующий состав:

●  Начальник ТУ,  в подчинении которого находится все ТУ в городе Астрахани;

●   Аппарат при управлении - 11 чел. (во главе со старшим бухгалтером);

● Главный инженер, в подчинении которого входят несколько служб подчиняющихся начальнику ТУ, т.е. в структуре управления ТУ ЗАО «Газпром инвест Юг» в городе Астрахани присутствует двойное подчинение;

● Отделы, подчиняющиеся и начальнику ТУ и главному инженеру – Производственно-технический отдел, отдел по строительству объектов переработки, отдел подготовки производства, группа специалистов АСУ.

Всего на начало 2011 года списочная численность – 27 человек, работающих по договорам гражданско-правового характера - 4 человека.

Организационная структура Территориального Управления ЗАО «Газпром инвест Юг»  в городе Астрахани представлена в приложении 2.

 

 

 

 

2.1.3. Структура бухгалтерии ТУ «Газпром инвест Юг» в г. Астрахани

 

 

 

 

 

Рис. 1 Структура бухгалтерии (учетно-контрольная группа) ТУ ЗАО «Газпром инвест Юг» в г. Астрахани

 

Руководитель учетно-контрольной группы (главбух) он непосредственно подчиняется руководителю предприятия, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, а также за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главбух утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерии.

Зам. руководителя учетно-контрольной группы (главбуха) осуществляет на предприятии налоговый учет, ведет учет расчетов по налогу на прибыль.

Бухгалтер по материальной  части осуществляет в организации учет сырья и материалов на центральном складе организации и ведет учет с подотчетными лицами, а также учет МБП на забалансовом счете 030 «Инвентарные и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию».

Бухгалтер по расчетной  части занимается начислением заработанной платы работникам организации, начислением больничных листов, отчислениями в ЕСН и составляет отчет по заработной плате.

Бухгалтер по основным средствам и расчетам с  дебиторами и кредиторами занимается учетом поступления и выбытия основных средств в организации, а также учетом расчетов дебиторами и кредиторами организации, составляет справки о дебиторах и кредитора их направляет их в центральную бухгалтерию.