Анализ финансовой отчетности на прмиере ОАО "Ремлокомотив"

в виде процентов, дивидендов и роялти, вознаграждений различного характера и других доходов;

прочие поступления;

выбытие денежных средств:

расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары и оказанные услуги;

авансы, выданные под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг;

оплата труда и прочие выплаты;

расчеты с бюджетом, с органами социального страхования и пенсионного обеспечения, с внебюджетными фондами;

выплаты процентов;

прочие выплаты.

Косвенный метод - это метод, по которому чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной деятельности, в сравнении с предыдущим периодом. Этот метод основан на информации, содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Он нет предусматривает корректировки каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Согласно этому методу корректируется сумма чистого дохода (убытка) на сумму изменений в отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

Важным каналом поступления и выбытия денежных средств является инвестиционная деятельность предприятия.

Примерами движения денежных средств, возникающего в результате инвестиционной деятельности, являются:

1)                 поступление денежных средств:

от реализации нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;

получение кредитов, предоставленных другим юридическим лицам;

прочие поступления;

2) выбытие денежных средств:

приобретение нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;

приобретение финансовых инвестиций;

предоставление кредитов другим юридическим лицам;

прочие выплаты.

Инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе, включающем долгосрочные активы. К ней же относятся операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса - текущие активы. Инвестиционная деятельность находит отражение в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, когда там показываются доходы или расходы от продажи акций, основных средств и др.

Третьим каналом поступления и выбытия денежных средств является финансовая деятельность предприятия, результатом которой, как было сказано выше, является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.

Примерами движения денежных средств от финансовой деятельности являются:

1)                 поступление денежных средств:

от выпуска акций и других ценных бумаг;

получение банковских кредитов;

прочие поступления;

2) выбытие денежных средств:

погашение банковских кредитов;

приобретение собственных акций;

выплата дивидендов;

прочие выплаты.

Предприятия могут осуществлять различные не денежные операции инвестиционного характера: приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов, погашение кредиторской задолженности посредством выпуска и передачи кредиторам дополнительных акций и т.д.

В таблице 9 представлен отчет о движении денег (прямой метод).

Таблица 9.

Отчет о движении денег.

3. Анализ и аудит финансовой отчетности

3.1 Методическое обеспечение анализа финансовой отчетности

Особенности анализа финансовой отчетности состоят в следующем:

1)                 наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности;

2)                 ориентация результатов анализа на публичную внешнюю отчетность предприятия;

3)                 максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации отчетности предприятия.

Источником для анализа является: бухгалтерский баланс, Отчет о доходах и расходах, Отчет о движении денег/9/.

Отчет о движении денег. В отчете представлены итоговые данные о потоках денежных средств, полученных в результате осуществления основной, инвестиционной и финансовой деятельности, а также чистые денежные средства, используемые в финансовой деятельности, чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов, денежные средства и их эквиваленты на начало и конец года/18/.

Для заполнения формы используются данные соответствующих синтетических счетов по учету денежных средств, расчетов, доходов и др.

Отчет о движении денег позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении юридического лица, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности".

Юридические лица составляют Отчет о движении денег в соответствии с требованиями Стандарта бухгалтерского учета 4.

Горизонтальный - идет сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Он позволяет определить абсолютные и относительные отклонения различных статей бухгалтерской отчетности по сравнению с предшествующим периодом/15/.

Вертикальный - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результаты в целом. Он позволяет выявить удельный вес отдельных статей к итоговому показателю в целом по балансу или по его разделам. Например, удельный вес долгосрочных и текущих активов в общей стоимости имущества субъекта, т.е. в валюте баланса и т.д. /15/

Горизонтальный и вертикальный методы анализа дополняют один другой, поэтому нередко строят таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных его показателей

Трендовый - базируется на расчете относительных отклонений показателей за ряд лет от уровня базисного года, для которого все показатели принимаются за 100%. Иными словами трендовый анализ представляет собой сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ/16/.

Расчет относительных показателей - установление соотношения между двумя абсолютными величинами с использованием коэффициентов, предназначенных для сравнения финансового положения субъекта с другими субъектами или с предшествующими периодами.

Сравнительный анализ - постатейное сопоставление отчетности и выявление изменений, происшедших в ней из года в год и в ряд лет.

Факторный анализ - определение факторов, оказывающих влияние на коэффициенты, применяемые при анализе финансовой отчетности.

Финансовые отчеты являются важным инструментом в оценке финансовой позиции хозяйствующего субъекта и результатов его деятельности. Кроме того, финансовые отчеты служат в основном источником прогноза будущей доходности субъекта, его ликвидности и способности выплачивать дивиденды.

Но несколько чисел сами по себе мало что значат. Важна их взаимосвязь с другими числами или их изменение от одного периода к другому.

Инструменты финансового анализа как раз и предназначены для выявления этих взаимосвязей и изменений. Наиболее широко используемыми методами являются метод горизонтального анализа, анализ тенденций и анализ финансовых коэффициентов/17/.

Для осуществления анализа финансовой отчетности применяются различные термины и понятия капитала. В соответствии с утвержденными стандартами по бухгалтерскому учету и форматами финансовой отчетности различают.

Собственный капитал - Активы минус обязательства (в соответствии с СБУ 2 - это раздел "Собственный капитал").

Основной капитал - это раздел актива баланса "Долгосрочные активы".

Привлеченный капитал - это разделы бухгалтерского баланса "Долгосрочные обязательства" + "Краткосрочные обязательства".

Вложенный капитал - это разделы бухгалтерского баланса "Собственный капитал" + "Привлеченный капитал".

Оборотный капитал - это раздел бухгалтерского баланса "Текущие активы"/17/

Чистый оборотный капитал - это раздел "Текущие активы" минус раздел "Текущие обязательства".

Анализ ликвидности баланса

Ликвидность означает безусловную платежеспособность предприятия и предполагает постоянное равенство между активами и обязательствами как по общей сумме, так и по срокам поступления. По существу ликвидность предприятия представляет собой ликвидность баланса. Поэтому для оценки платежеспособности предприятия необходимо глубоко изучить показатели бухгалтерского баланса/19/. Прежде чем проводить анализ баланса следует сформировать аналитический (пригодный для анализа) бухгалтерский баланс. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами, сгруппированными по срокам погашения. Группировка статей, как правило, осуществляется в строго определенном порядке - от наиболее ликвидных к наименее ликвидным. В зависимости от степени ликвидности активы предприятия подразделяются на следующие группы:

1) Наиболее ликвидные активы (А1).

В международной практике к ним относятся все статьи денежных средств и краткосрочные ценные бумаги.

2) Быстро реализуемые активы (А2). К ним относятся краткосрочная дебиторская задолженность и прочие текущие активы.

3) Медленно реализуемые активы (А3).

К относятся статья раздела II актива баланса "Товарно-материальные запасы" и статья "Инвестиции" I раздела актива балансом исключается статья "Расходы будущих периодов".

4) Трудно реализуемые активы (А4) - статьи раздела I актива за исключением статьи этого раздела, включенной в предыдущую группу.

Собственный капитал и обязательства бухгалтерского баланса группируются по срочности их оплаты:

1) Наиболее срочные обязательства (П1). К ним относятся кредиторская задолженность, ссуды, не погашенные в срок, прочие краткосрочные обязательства.

2) Краткосрочные обязательства (П2) - краткосрочные кредиты а также ссуды для работников.

3) Долгосрочные обязательства (П3) - долгосрочные кредиты (Это данные раздела "Долгосрочные обязательства").

4) Постоянные обязательства (П4) - это раздел "Собственный капитал. Для сохранения баланса итог данной группы уменьшается на сумму величины по статье "Расходы будущих периодов" актива баланса/17/.

Активы и пассивы предприятия в зависимости от степени ликвидности представлены в таблице 10

Таблица 10.

Имущество и источники образования имущества в зависимости от степени ликвидности тыс. тенге