Анализ данных бухгалтерской (финансовой) отчетности и определение их существенности

     Нематериальная  субстанция характерна для научных  или технических знаний, разработки новых процессов или систем, интеллектуальной собственности, компьютерного программного обеспечения, патентов, авторских прав, кинофильмов, исключительных прав на осуществление деятельности  или обслуживания, товарных знаков и фирменных марок и т.п. 

     К группе нематериальных активов предприятия  относят: деловую репутацию («гудвил»); приобретенные предприятием права  пользования отдельными природными ресурсами, программными продуктами, товарными  знаками, патентами, ноу-хау и другими  аналогичными видами имущественных ценностей, определенными соответствующим законодательством и отражаемыми в балансе предприятия.

     В ПБУ 14/2000 приводится перечень объектов, которые относятся к нематериальным активам.

     В него вошли такие активы как:

     -    исключительные права патентообладателя на изобретения;

     -    исключительные авторские права на компьютерные программы и базы данных;

     - исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания;

     -    право автора или иного правообладателя на технологии интегральных схем;

     -    организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, как часть вклада учредителей (участников) в уставные (складочные) капиталы организации;

     -    деловая репутация организации [2].

     Экономические выгоды от использования нематериального актива могут включать либо выручку (часть выручки) от продажи товаров и оказания услуг, либо снижение расходов компании, либо другие выгоды – например, доступ к некоторым ресурсам, осуществление определенной деятельности и т.п.  каждая организация должна оценивать вероятность будущих экономических выгод, используя обоснованные допущения, отражающие наилучшую оценку экономических условий, которые будут существовать в течении срока полезного использования нематериального актива.

     Амортизация нематериальных активов - постепенное списание стоимости нематериальных активов в процессе их производственного использования.

     Расширенный анализ нематериальных активов включает:

     - анализ объема, динамики, структуры  и состояния нематериальных активов;

     - анализ по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

     - анализ эффективности использования  нематериальных активов.

     Используя данные раздела первого формы  №5, можно провести анадиз динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными предыдущего периода [2].

     При анализе структуры нематериальных активов по источникам поступления  можно их сгруппировать следующим  образом:

     - приобретенные за плату или  в обмен на другое имущество;

     - внесенные учредителями;

     - полученные безвозмездно.

     При анализе структуры выбытия нематериальных активов их можно оценить по следующим  признакам:

     - выбыло, всего, в том числе:

     - списание после окончания срока  службы;

     - списание ранее установленного  срока службы;

     - продажа или обмен;

     - безвозмездная передача.

     В отдельных случаях представляет интерес структуры нематериальных активов по срокам полезного использования.

     Приобретение  нематериальных активов имеет своей  целью получение экономического эффекта от их использования.

     Расчет эффективности использования нематериальных активов сопряжен с большими трудностями в механизме их оценки и требует комплексного подхода. Например, эффект от приобретения исключительных прав на изобретение может быть определен только по результатам реализации продукции, произведенной по этому патенту. А объем продаж, в свою очередь зависит от множества иных факторов (цены, спроса, качества, емкости рынка и т.п.). Если для выполнения расчетов эффективности приобретенного нематериального актива нет информации, то для принятия какого-либо решения следует руководствоваться общими расчетами [2].

     Основными принципами управления динамикой нематериальных активов является:

     -   темп роста отдачи нематериальных активов должен опережать темп роста используемых нематериальных активов;

     - темп роста выручки или прибыли должен опережать темп роста нематериальных активов.

     Полнота и достоверность результатов  анализа основных средств зависят  от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

     К основным средствам относятся:

     - здания;

     - сооружения;

     - рабочие и силовые машины и  оборудование;

     - измерительные и регулирующие приборы и устройства;

     - вычислительная техника;

     - транспортные средства;

     - инструмент;

     - производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности;

     - рабочий, продуктивный и племенной  скот;

     - многолетние насаждения и прочие  основные средства;

     - капитальные вложения на коренное  улучшение земель и в арендованные  объекты основных средств;

     - находящиеся в собственности  организации земельные участки,  объекты природопользования.

     Амортизация основных средств — постепенное списание стоимости основных средств в процессе их производственного использования, связанное с их физическим и моральным износом.

     Задачами  анализа основных средств являются:

     - анализ структурной динамики  основных средств;

     - анализ воспроизводства и оборачиваемости;

     - анализ эффективности использования;

     - анализ эффективности затрат  на содержание и эксплуатацию  оборудования.

     Обобщенную  картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе классификационных  групп можно представить по данным второго раздела  формы № 5 приложения к бухгалтерскому балансу.

     Кроме того, для анализа основных средств  производственных предприятий используются показатели, характеризующие эффективность  их использования, такие как:

     - фондоотдача (Фо);

     - фондоемкость (Фе);

     - фондовооруженность (Фв);

     - фондорентабельность (Rф);

     - относительная экономия основных  средств (ОЭ).

     Использование основных фондов признается эффективным, если относительный прирост физического  объема продукции или прибыли  превышает относительный прирост  стоимости основных средств за анализируемый период.

     Анализ  доходных вложений в материальные ценности (к которым относится имущество  для передачи в лизинг и имущество, предоставляемое по договору проката) проводится таким же образом, как  и анализ нематериальных активов или основных средств. Для анализа состояния и движения доходных вложений в материальные ценности используются данные третьего раздела формы №5 [2]. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3 Анализ основных  показателей деятельности  предприятия ОАО  «Костромской Силикатный  завод», его финансового состояния и финансовых результатов

     3.1 Анализ финансового  состояния

     3.1.1 Сравнительный анализ  баланса

      Сравнительный анализ баланса делают на основании  бухгалтерского баланса (Приложение А). На основании бухгалтерского баланса, рассчитывают удельный вес на начало и конец периода, изменения в абсолютных величинах, в удельных весах, в % к началу периода и в % к изменению итога.  На основании сравнительного анализа баланса (таблицы 2, 3) делают заключение о структуре, динамике баланса и направлении развития ситуации на предприятии. На основании сравнительного анализа можно сделать выводы:

      - по динамике всего имущества  и его составляющих, путем проведения  горизонтального анализа баланса;

      - по изменению структуры баланса,  осуществляемой при проведении вертикального анализа (удельный вес);

      - о направлении развития ситуации, выявленной при проведении трендового  анализа (изменение).

     Методика  расчета данного баланса (таблиц 2, 3) следующая: Данные граф 1, 2, 3 берутся  из отчетности (Приложение А). Графа 4=(графа 2 по сроке/графа 4 по сроке итого)*100%; графа 5=(графа 3 по сроке/графа 3 по сроке итого)*100%; графа 6=графа3 – графа2; графа 7=графа 5 – графа4; графа 8=(графа 6/графа 2)*100%; графа 9=(графа 6 по сроке/графа 6 по сроке итого)*100%.

     Как видно из данных таблиц 2 и 3 наибольший удельный вес в 2006 году имеют те же показатели: в активе – основные средства (62,28% и 51,87%), в пассиве – нераспределенная прибыль (51,42% и 53,86%).

     Наибольший  удельный вес в активе за 2007 год  имеют основные средства (51,87%   и   49,45%   на  начало  и конец периода соответственно), в пассиве –

 

Таблица 2 – «Сравнительный анализ баланса  за 2006 год»