Чет и аудит материально-производственных запасов на примере ОАО «Выборгский судостроительный завод»

23 «Вспомогательное производство» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

20 «Основное производство» - на стоимость полученных из производства возвратных отходов и др.

Если при приемке обнаруживается их недостача или порча, то эти операции на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача сырья и материалов не превышает норму естественной убыли в пути, она списывается на общехозяйственные расходы производственного предприятия. При обнаружении же недостачи и порчи сырья и материалов по вине поставщика последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При ведении синтетического учета материалов по фактической себестоимости в рамках счета 10 «Материалы» целесообразно открыть два аналитических счета:

- материалы по учетным ценам;

- ТЗР или отклонение в стоимости материалов.

Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается как внутренние перемещения и в бухгалтерском учете отражается записью: Дт счета 10 «Материалы», аналитический счет «Центральный склад» - Кт счета 10 «Материалы», аналитический счет «Производственный склад».

Производственный расход сырья и материалов в бухгалтерском учете отражается путем списания с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов:

                 20 «Основное производство» - на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;

                 23 «Вспомогательное производство» - на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных производствах;

                 25 «Общепроизводственные расходы»– на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;

                 26 «Общехозяйственные расходы» - на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды;

                 28 «Брак в производстве» - на стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции и др.

В течение месяца списание сырья и материалов производится по твердым учетным ценам. В конце месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам. При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу – способом «сторно», т.е. отрицательными числами.

При втором способе учета материалов на их фактическую себестоимость на основе поступивших расчетных документов поставщиков и других организаций дебетуется счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» и кредитуются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. Записи на счетах производятся независимо от того, когда сырье и материалы поступили на склад производственного предприятия – до или после получения расчетных документов поставщиков и других организаций.

На учетную стоимость оприходованных материалов в бухгалтерском учете дебетуется счет 10 «Материалы» и кредитуются счета:

                 15 «Заготовление и приобретение материалов» - на фактическую стоимость сырья и материалов, если она ниже учетной стоимости;

                 16 «Отклонение в стоимости материалов» - на сумму разницы между стоимостью материалов по учетным ценам и их фактической себестоимостью.

В случае же превышения фактической себестоимости оприходованных материалов от стоимости их по учетным ценам, на имеющуюся разницу в бухгалтерском учете дебетуют счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» и кредитуют счет 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Остаток счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» показывает стоимость оплаченных, но не поступивших на склад производственного предприятия от поставщиков материалов за отчетный месяц.

Учтенные в течение месяца на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам в конце месяца списываются на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. В случае превышения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам в бухгалтерском учете дебетуют счета затрат и кредитуют счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». В противном случае в бухгалтерском учете делается сторнировочная запись.

При реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1. Дт 91 «Прочие доходы и расходы» - Кт 10 «Материалы» - на фактическую себестоимость реализованных материалов

2. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - на продажную стоимость материалов.

3. Дт 91 «Прочие доходы и расходы» - Кт 68 «Расчеты с бюджетом» - на сумму НДС по реализованным материалам.

Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В случае же реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по учетным ценам, списание учетной стоимости материалов отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 10 «Материалы». На сумму разницы между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 16 «Отклонения в стоимости материалов». При этом производится либо обыкновенная, либо сторнировочная запись.

В бухгалтерии производственного предприятия, наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется аналитический учет. На ОАО «Выборгский судостроительный завод» существует аналитический учет материалов: сортовой и оперативно-бухгалтерский.

Сортовой способ учета материалов предусматривает ведение учета в натурально-стоимостном выражении по видам и сортам материалов.

На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек по каждому складу и в целом по предприятию составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками синтетического счета 10 «Материалы» и данными карточек складского учета.

Оперативно-бухгалтерский способ учета материалов предусматривает ведение натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, осуществляя прием отчетов от материально ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность отражения их данных в регистрах складского учета. В бухгалтерии натурально-стоимостной учет не ведут, а применяют суммовой учет движения материалов.

В конце месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материалов по их отдельным видам в специальную сальдовую ведомость учета остатка материала на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ценам по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ учета материалов – один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета. Его применение позволяет избегать ведения громоздкого натурально-стоимостного учета в бухгалтерии и не допускает его дублирования с записями складского учета.

Суммовой аналитический учет материалов на производственных предприятиях в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета может вестись в книгах, карточках, ведомостях, журналах-ордерах и машинограммах.

Наибольший эффект в организации учета материалов достигается при применении автоматизированной формы бухгалтерского учета, использовании персональных компьютеров и прогрессивных программ.

2.5. Совершенствование учета материально-производственных запасов на ОАО «Выборгский судостроительный завод»

Оформление приемки и отпуска материальных ценностей на данном предприятии – ОАО «Выборгский судостроительный завод» достаточно трудоемко из-за большого количества и разнообразия форм первичных документов. Поэтому, важное значение в этих условиях имеет упрощение бухгалтерского учета на этом участке учета – учета материально-производственных запасов.

С этой целью на ОАО «Выборгский судостроительный завод» первичные документы по учету материально-производственных запасов и внутреннее перемещение и отпуск в производство оформляются только в натуральных показателях.

В конце месяца в бухгалтерии предприятия по данным первичных документов происходит списание на затратные счета материальных ценностей по учетным ценам, в качестве которых служат оптовые цены приобретения производственных запасов в течение месяца.

В целях совершенствования документального оформления отпуска материалов на производство на ОАО «Выборгский судостроительный завод» можно предложить два направления:

1)     повышение контрольных функций первичного учета;

2)     введение в обращение лимитно-заборных карт на все производственные запасы, которые предназначены; для последовательного оформления отпуска материалов, а также для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды.

С этой целью, прежде всего, на ОАО «Выборгском судостроительном заводе» необходимо установить предельные лимиты отпуска основных видов материалов на производство, основываясь на прогрессивных нормах и плановых объемах их расхода на предприятии.

Разработка предельных лимитов должна способствовать рациональному расходованию производственных запасов.

На примере такого вида запасов, как топливо, можно предложить целый ряд мероприятий по его рациональному использованию.

Из расчетных данных, на ОАО «Выборгский судостроительный завод» происходит систематический перерасход топлива сверх нормы. Это происходит вследствие нескольких причин:

1.      занижение норм (лимитов) расхода топлива.

2.      реальный перерасход по вине водителей и других пользователей (халатное отношение к расходованию запасов предприятия).

Вследствие этих причин администрации предприятия предлагается разработать систему мероприятий по рационализации расхода производственных запасов. Эта система состоит из нескольких блоков:

1) материальная заинтересованность работников (в частности водителей) в экономном расходовании топлива. Например, за каждый сэкономленный литр бензина полагается небольшая премия.

2) уменьшение затрат на запасные части;

3) увеличение пробега автомобилей без увеличения дополнительных расходов на запасные части;

Экономия материальных ресурсов выражается в повышении уровня их полезного использования, т.е. в снижении удельного расхода по сравнению с уровнем, достигнутым в предыдущем периоде.

Экономия ресурсов на предприятии (организации) может быть осуществлена по двум направлениям:        

1) получение положительной разницы между нормативным (по рассчитанной норме расхода материала на данное изделие) и фактическим количеством расходуемых ресурсов;

2) снижение нормативного расхода материалов.

С точки зрения бухгалтерского учета установление величины экономии за счет снижения норм может быть осуществлено только в рамках нормативного метода.

В то же время снижение материалоемкости способствует сокращению затрат труда на изготовление продукции, а, значит, и снижению ее себестоимости, что является важнейшей предпосылкой повышения эффективности производства.

Уменьшение удельных расходов материальных ресурсов способствует увеличению внутрихозяйственных накоплений. Это особенно важно в современных условиях, когда прибыль является главным источником образования фондов экономического стимулирования.

Таким образом, рациональное использование материальных ресурсов является важнейшим фактором снижения материалоемкости и себестоимости продукции (работ, услуг), повышения прибыльности и рентабельности производства.

Но не только в этом проявляется влияние экономии на финансы предприятия. Стоимость материальных ресурсов составляет основную часть оборотных средств. Ускорение их оборачиваемости имеет большое значение, т.к. в этом случае на каждый рубль оборотных средств производится большой объем продукции.

Снижение удельных расходов материалов уже означает ускорение оборачиваемости, и, кроме того, уменьшаются денежные затраты на образование производственных запасов, высвободившиеся оборотные средства используются на расширение производства в рамках данного предприятия, т.е. на увеличение объема производства без привлечения дополнительных оборотных средств.