Теоретические аспекты акцизного налогообложения

Во-вторых, нелогичность введения адвалорной составляющей в ставке акциза на табачные изделия обусловлена тем, что в ходе налоговой реформы проводится четкая линия на отмену так называемых оборотных налогов. В частности, были отменены такие налоги, как налог на пользователей автомобильных дорог, налог с продаж, налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы. Линия на отмену оборотных налогов, уплата которых не связана с результатами финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и подрывающих их финансовое благополучие, была одобрена российским сообществом. Вопреки данной логической цепи действий с 2003 г. вводится “оборотная” составляющая ставки акциза на табачные изделия.

В-третьих, введение адвалорной составляющей ставит доходы государственного бюджета в существенную зависимость от ценовой политики производителей табачной продукции. Между тем риск возникновения “ценовых войн” между товаропроизводителями табачных изделий в современных условиях достаточно велик. В случае ухудшения экономической ситуации налогоплательщиков в условиях избыточного предложения (в России в течение последних пяти лет отмечается значительное перепроизводство курительных изделий), обостряющейся конкуренции и понижения потребительского спроса производители могут решать (и как показал опыт функционирования комбинированной ставки – решают) свои проблемы за счет снижения отпускных цен на табачную продукцию и внедрения большого количество дешевых марок. В этом случае бюджет фактически становится источником субсидий для ведения “ценовых войн” между производителями, поскольку он теряет существенную долю налоговых поступлений.

И, наконец, в-четвертых, введение комбинированной ставки акцизного обложения идет вразрез с политикой удешевления и упрощения налогового администрирования. Действительно, при указанной системе реальным уровнем налогообложения управлять намного сложнее, поскольку существует элемент определения стоимости сигарет, при котором возможно ее занижение, перенос прибыли на последующие стадии реализации и другие операции по уменьшению налоговой нагрузки в рамках налогового планирования, не противоречащего действующему законодательству. Усложняется как форма налоговой декларации, так и контроль налоговых органов за ее правильным составлением.

В числе аргументов в защиту комбинированной ставки акциза нередко приводится необходимость более справедливого распределения данного налога между различными слоями населения. Действительно, более обеспеченные слои населения должны соответственно и платить налог по более высокой ставке. Вместе с тем относительно указанного налога в табачной отрасли имеются определенные особенности, которые необходимо учитывать при построении системы налогообложения.

Во-первых, следует подчеркнуть, что акцизы на табак относятся к “традиционным” акцизам, важнейшей целью которых, помимо увеличения поступлений в бюджет государства, является ограничение потребления вредной для здоровья продукции. Поэтому, думается, несколько некорректно обусловливать связь между величиной акциза и доходами населения.

Во-вторых, при  рассмотрении этого аргумента следует  иметь в виду, что потребители  дорогих марок сигарет все  же платят больше налогов, чем потребители  дешевых, так как НДС обеспечивает существенную разницу в сумме налогов дорогих и дешевых марок. Тем более что 8%-я адвалорная составляющая акциза более чем в два раза ниже 18%-го налога на добавленную стоимость.

Кроме того, подобный вопрос о социальной справедливости почему-то не возникает в части обложения других подакцизных товаров, в частности винно-водочной продукции. Здесь, как уже отмечалось, действует специфическая ставка акциза, в соответствии с которой доля акциза меньше в более дорогой  продукции. Но в данном случае никто не ставит вопрос о замене этой ставки акциза на адвалорную или комбинированную. [16]

Проблемы, связанные с  акцизным налогообложением существуют и на алкогольном рынке. В настоящее  время примерно с половины фактически потребляемой в России ликероводочной продукции не платятся акцизы, а это примерно 130–150 млн. декалитров. Очевидно, что на кустарных предприятиях такое количество водки выпустить просто невозможно. По экспертным оценкам, из-за производства контрафактной продукции в этой отрасли бюджет теряет порядка 70 млрд. руб. в год. Предприятия – производители ликероводочной продукции используют свои производственные мощности, в среднем, на 20–25%. Анализ ситуации на отдельных заводах показал, что очень многие из них используют свои мощности только на 3–7% и при этом довольно успешно функционируют на протяжении многих лет. Общеизвестно также, что при загрузке мощностей предприятия меньше чем на 30–35%, производство перестает быть рентабельным. Приведенные данные свидетельствуют о том, что нелегальная ликероводочная продукция, с которой не платятся акцизы, производится в основном на действующих предприятиях, которые официально работают, сдают отчетность в налоговые органы. Нелицензионная продукция производится на их технологических линиях в ночное время или в другую смену, а нередко параллельно с легальной продукцией. И никакие административные меры, как показывает опыт, желаемого результата не принесут. В настоящее время действует более 200 нормативных актов, включая законы, регулирующие оборот алкогольной продукции, введены различные формы контроля в виде федеральных акцизных марок, регулирования низшего предела розничных цен, лицензирование и квотирование и т. д., но объемы нелегального производства не снижаются. [5]

В настоящее время  экономическая мотивация производить неучтенную нелегальную водку определяется также:

• распределением ставки акциза на спирт и водку;
• возможностью транспортировать неучтённый спирт;
• величиной суммарной ставки на безводный спирт.

Необходимо принимать меры для повышения собираемости акциза.

На основании выше изложенного можно сделать следующие выводы:

1. акцизы занимают 5,8% общего объема налоговых поступлений в федеральный бюджет России, являются шестым по величине налогом в бюджетной системе страны;
2. в 2010 году в федеральный бюджет поступило на 15,1 % акцизов больше, чем в 2009 году;
3. собираемость акцизов с каждым годом увеличивается, и это связано с развитием нефтедобывающей и нефтеперерабатывающей промышленности, с увеличением производства алкогольной и табачной продукции, а также, с ежегодным ростом налоговых ставок;
4. в системе акцизного налогообложения существует ряд проблем, которые необходимо решить, для улучшения её работы: во-первых, изменить правила взимания акциза с помощью акцизных марок, а именно сделать их способом уплаты полной суммы налогового платежа вместо существующего на данный момент авансового метода, во-вторых, ввести налогообложение литра произведенного или импортированного этилового спирта по ставке, равной ставке налога, применяемой к литру этилового спирта, содержащегося в конечном продукте, с последующим кредитованием при налогообложении конечного продукта, и, наконец, в-третьих, установить шедулярное налогообложение готовой алкогольной продукции с применением дифференцированных акцизных марок для каждой группы алкогольных изделий. 
   III. Пути совершенствования системы акцизного налогообложения в РФ

3.1. Акцизы на нефтепродукты

С учетом накопленного опыта, а также опыта зарубежных стран следует продолжить реформирование системы акцизного налогообложения. В частности, в отношении акцизов на нефтепродукты представляется целесообразным отказаться от существующей ныне «зачетной» системы уплаты акцизов, в соответствии с которой объектом налогообложения является приобретение бензина налогоплательщиками, имеющими свидетельство на осуществление операций с нефтепродуктами и вернуться к действовавшему ранее порядку  уплаты таких акцизов предприятиями-производителями нефтепродуктов (с  сохранением этой  системы в отношении прямогонного бензина). Это позволит заметно облегчить администрирование уплаты акцизов на нефтепродукты. При этом,  должно быть сохранено сложившееся распределение сумм акцизов по территории Российской Федерации применительно к нормативам, установленным в бюджетном законодательстве.

В ближайшие годы должна быть пересмотрена система ставок акциза на нефтепродукты, имеется в виду установление более низкой  налоговой ставки на высококачественный  бензин и более высокой  ставки на бензин низкого качества. Это станет стимулом для расширения объемов производства высококачественного отечественного бензина. Однако  для реализации этой меры необходимо установить четкие критерии (стандарты)  качества бензина, применительно к которым и могла бы быть установлена дифференциация  ставок акциза на нефтепродукты.

Как и в предшествующие годы должны  ежегодно индексироваться специфические ставки  акцизов с учетом прогнозируемых уровней инфляции (кроме акцизов на нефтепродукты). Так, на 2011 год предлагается индексация на 8,5  процента (в соответствии с уровнем инфляции, предусмотренном в прогнозе на 2010 г.). При этом, как и на 2010 г.,  в качестве меры, препятствующей возможному росту розничных цен на бензин и дизельное топливо, индексацию акцизов на эти товары на 2010-2011 гг. предлагается не производить. На 2012 г. ставки акциза на нефтепродукты предлагается проиндексировать в меру прогноза инфляции, предусмотренной на 2011 г. 

При этом, распределение  доходов от поступления сумм акцизов  по субъектам РФ необходимо производить  централизованно через органы Федерального казначейства пропорционально объемам потребления нефтепродуктов. В этих целях следовало бы разработать и ввести отчетность по оптовой и розничной реализации нефтепродуктов в разрезе субъектов РФ. [23]

Таблица 3

Ставки акцизов по бензину и дизтопливу в 2011 году

                                                                                                                       [29]

3.2. Акцизы на алкогольную продукцию

Для снижения объемов  нелегального производства водки, повышения собираемости акциза и снижения смертности населения от отравления суррогатами необходимы следующие меры:

1. Изменение схемы взимания акциза на спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию и введение механизма обеспечения уплаты акциза банковской гарантией.

Завышенная ставка акциза и соотношение ставок акциза на спирт 13% и водку 87% создает экономическую мотивацию для приобретения и транспортировки спирта для промышленного производства неучтенной в отчетности завода водки.

Учитывая изложенное, предлагается ввести единую (одинаковую) ставку на спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию.

Согласно действующему сейчас порядку, обязанность уплаты акциза возникает у производителя алкогольной и спиртосодержащей продукции в момент отгрузки продукции оптовому звену. Именно на этане продажи продукции оптовому звену возникают злоупотребления с уплатой акциза.

Для того чтобы ликвидировать эти злоупотребления, предлагается перенести начисление акциза с момента отгрузки продукции оптовому звену на момент получения спирта на спиртзаводе предприятием-производителем алкогольной и спиртосодержащей продукции. Поскольку численность спиртзаводов в разы меньше, чем численность производителей алкогольной и спиртосодержащей продукции, эта мера позволит оптимизировать (концентрировать) налоговый контроль. При этом моментом получения спирта (объектом налогообложения у производителя алкогольной/спиртосодержащей продукции) является его отгрузка спиртзаводом в адрес производителя алкогольной/спиртосодержащей продукции.

Необходимо обеспечить обязанность уплаты акциза банковской гарантией. Эта мера позволит жестко увязать возможность получения спирта с уплатой акцизов. [6]

Подакцизной продукцией остаются спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция, а плательщиками акциза - предприятия-производители алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также спиртзаводы, когда спирт приобретается предприятиями-производителями неспиртосодержащей продукции для их технологических нужд. Таким образом, весь акциз будет взиматься с оборота (отгрузки) спирта, а импортная алкогольная продукция не выпадает из-под налогообложения. [7]

При принятии всего комплекса предлагаемых мер взимания акциза с оборота спирта экономическая мотивация и сама возможность для нелегального производства неучтенного спирта и водки резко снижается.

2. Необходимо ввести  государственную монополию на  транспортировку спирта.

При переносе акциза на оборот  спирта данная мера необходима как  обеспечительная.  Это позволит контролировать базу по акцизному налогу - оборот/ отгрузка спирта. Предлагаемая мера является вынужденной, так как основная обеспечительная санкция – уголовная фактически не применяется. Как правило, к уголовной ответственности привлекаются только кустарные производители.