Сущность, функции и виды налогов

1) общераспространенные  полезные ископаемые и подземные  воды, не числящиеся на государственном  балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем  и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные)  минералогические, палеонтологические  и другие геологические коллекционные  материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании,  использовании, реконструкции и  ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов  или отходов (потерь) горнодобывающего  и связанных с ним перерабатывающих  производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные  подземные воды, не учитываемые  на государственном балансе запасов  полезных ископаемых, извлекаемых  при разработке месторождений  полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей  промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия). Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Видами добытого полезного ископаемого являются:

1) антрацит, уголь  каменный, уголь бурый и горючие  сланцы;

2) торф;

3) углеводородное  сырье:

- нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

- газовый конденсат  из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку;

- газ горючий  природный;

4) товарные руды:

- черных металлов (железо, марганец, хром);

- цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках);

- многокомпонентные  комплексные руды;

5) горно-химическое  неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений);

6) горнорудное  неметаллическое сырье (абразивные  породы, жильный кварц (за исключением  особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы);

7) сырье редких  металлов (рассеянных элементов) (в  частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

8) природные  алмазы, другие драгоценные камни  из коренных, россыпных и техногенных  месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

9) соль природная  и чистый хлористый натрий;

10) подземные  воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные  лечебные ресурсы (минеральные  воды), а также термальные воды;

11) сырье радиоактивных  металлов (в частности, уран и  торий).

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в т.ч. полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно  при добыче основного полезного ископаемого). Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ. Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 НК РФ.

В отношении  добытых полезных ископаемых, для  которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Количество  добытого полезного ископаемого  определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Количество  добытого полезного ископаемого  определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Оценка стоимости  добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним  из следующих способов:

1) исходя из  сложившихся у налогоплательщика  за соответствующий налоговый  период цен реализации без  учета субсидий;

2) исходя из  сложившихся у налогоплательщика  за соответствующий налоговый  период цен реализации добытого  полезного ископаемого;

3) исходя из  расчетной стоимости добытых  полезных ископаемых.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% (0 руб. в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 НК РФ как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче:

1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

2) попутный газ;

3) подземных вод, содержащих  полезные ископаемые (промышленных  вод), извлечение которых связано  с разработкой других видов  полезных ископаемых, и извлекаемых  при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

4) полезных ископаемых  при разработке некондиционных (остаточных  запасов пониженного качества) или  ранее списанных запасов полезных  ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

5) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в т.ч. после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару);

2. Если иное  не установлено пунктом 1 ст. 342 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке:

1) 3,8% при добыче  калийных солей;

2) 4,0% при добыче: торфа; каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев;  апатит-нефелиновых, апатитовых  и фосфоритовых руд;

3) 4,8% при добыче  кондиционных руд черных металлов;

4) 5,5% при добыче: сырья радиоактивных металлов; горно-химического  неметаллического сырья (за исключением  калийных солей, апатит-нефелиновых,  апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого  в основном в строительной  индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов;

5) 6,0% при добыче: горнорудного неметаллического  сырья; битуминозных пород; концентратов  и других полупродуктов, содержащих  золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;

6) 6,5% при добыче: концентратов и других полупродуктов,  содержащих драгоценные металлы  (за исключением золота); драгоценных  металлов, являющихся полезными  компонентами многокомпонентной  комплексной руды (за исключением золота); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;

7) 7,5% при добыче  минеральных вод;

8) 8,0% при добыче: кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и  бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;

9) 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной.  При этом указанная налоговая  ставка умножается на коэффициент,  характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), которые определяются в соответствии с пунктами 3 и 4 ст. 343 НК РФ: 419*Кц*Кв;

10) 17,5% при добыче  газового конденсата из всех  видов месторождений углеводородного сырья;

11) 147 рублей  за 1000 кубических метров газа  при добыче газа горючего природного  из всех видов месторождений  углеводородного сырья.

Коэффициент, характеризующий  динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта "Юралс", выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого ЦБ РФ (Р), и деления на 261:

 

 

Коэффициент, характеризующий  степень выработанности запасов  конкретного участка недр (Кв), определяется налогоплательщиком в порядке, установленном  п. 2 ст. 343 НК РФ. В случае если степень  выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:

 

 

где N - сумма  накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при  добыче) по данным государственного баланса  запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

V - начальные  извлекаемые запасы нефти, утвержденные  в установленном порядке с  учетом прироста и списания  запасов нефти (за исключением  списания запасов добытой нефти  и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В случае, если степень выработанности запасов  конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.

Степень выработанности запасов конкретного участка  недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса  запасов полезных ископаемых, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V). При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода  по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.