Специальные налоговые режимы

Финансовое воздействие  на развитие малого бизнеса может  быть не только стимулирующим, но и  сдерживающим. Эта необходимость возникает прежде всего для регулирования развития районов с высокой концентрацией производства и населения, где неизбежно обострение проблем окружающей природной среды, народонаселения, ресурсообеспечения и др. Повышение налогов в той или иной форме оказывается наиболее эффективным и надежным средством, когда нужно сдержать слишком высокую конъюнктуру. Еще один метод - отмена налоговых льгот. Рассмотрим возможности воздействия налогов на рыночное равновесие.

3) Небольшое число малых предприятий работает в сфере оказания услуг населению. Практически нет малых предприятий, выпускающих продукцию по лицензиям крупных предприятий, как нет их среди субпоставщиков и субподрядчиков крупных предприятий. В развитых странах на этом сегменте рынка работают 70-80 % малых предприятий. Отсутствует интеграция малого и крупного бизнеса, организационными формами которой является финансируемый лизинг, франчайзинг, долгосрочные контракты на поставку комплектующих изделий под определенные финансовые гарантии.

Отмечается неравномерность развития малых предприятий по регионам страны, более половины которых (54,1 %) сосредоточено в Минске. Это говорит о том, что в столице больше развита инфраструктура малого бизнеса, сконцентрированы производственные мощности и квалифицированные кадры. Денежные доходы населения в Минске превышают доходы в других регионах. Большинство малых предприятий сосредоточено в областных городах и крайне редко в районных центрах и сельской местности.

4) Установленный в настоящее время уровень фискальных изъятий практически лишает предпринимательские структуры собственных оборотных средств. Его уровень достиг критической отметки, полное и своевременное исполнение обязательств перед государством становится невыгодным.

Участие в малом и  среднем бизнесе открывает доступ к получению юридической, финансовой, консультативной, организационной помощи, в том числе за счет средств государственного бюджета, поэтому для делового мира представляется важным определение критериев отнесения к «малым» и «средним» формам. Установление этих критериев (параметров) призвано способствовать отделению малых и средних предприятий от крупных с тем, чтобы законодательными актами защитить их от рыночной стихии и возможного разорения, определить вероятные варианты оказываемой помощи.

При определении параметров малого бизнеса в той или иной отрасли производится анализ ее структуры. При этом учитывается уровень  конкуренции, средний размер фирм, начальные  издержки и препятствия при вступлении в отрасль. При этом критерии субъектов  малого бизнеса устанавливаются отдельно для каждой отрасли.

5) Различия в уровне и качестве законодательного обеспечения малого предпринимательства в государствах Содружества объективно обусловлены неодинаковыми темпами формирования и развития рыночной экономики, различным опытом разработки и реализации нормативно-правовой базы поддержки предпринимательства, сложившимся отношением общества к этому явлению. Это в полной мере относится и к определениям критериев разграничения субъектов хозяйствования на микро-, малые и средние предприятия. Малое предпринимательство является сферой рыночной экономики, где хозяйствующие субъекты характеризуются малом численностью занятых, низкой капиталоемкостью, гибкостью профиля и быстрым реагированием па технологические новшества, функционируют в условиях повышенного риска и полной экономической ответственности, обеспечивают воспроизводство рыночных отношений с целью получения прибыли через сбалансирование спроса и предложений.

6) В странах с развитой рыночной экономикой малое предпринимательство занимает ведущие позиции в экономике. Самым существенным его фактором (и в этом его отличие от средних и крупных предприятий) является предприниматель, который преимущественно сам участвует в процессе производства, осуществляя профессионально-технические функции, а торговые и организационные обязанности в основном выполняют члены его семьи. При этом для малого предпринимательства характерны следующие признаки:

- самостоятельность;

- способность к достижению  индивидуальных, особых результатов;

- совмещение функций  предпринимателя, инвестора и  управляющего в одном лице;

- преобладание тактических,  краткосрочных решений и действий;

- ограниченность деятельности  региональными или рыночными  рамками.

Таким образом, критерии выделения малых предприятий определяются национальным законодательством. Основным из них является численность работников, а в ряде стран - также объем годового оборота и балансовой стоимости активов.

7) Представляются целесообразным следующие мероприятия по налоговому стимулированию малого бизнеса:

- установление необлагаемого  налогом минимума доходов (прибыли);

- налоговые льготы  при осуществлении капитальных вложений;

• налоговые каникулы;

• льготный режим налогообложения доходов от прироста стоимости капитала при долгосрочных инвестициях;

• прямые налоговые вычеты (скидки) по определенным видам затрат субъектов малого бизнеса из налогооблагаемой прибыли.

Помимо совершенствования  упрощенных систем налогообложения  для индивидуальных предпринимателей и субъектов малого предпринимательства должны быть реализованы следующие концептуальные подходы к упрощению общей системы налогообложения:

• завершение работы по объединению налогов и сборов, имеющих сходную налоговую базу;
• продолжение совершенствования и упрощения механизма исчисления и уплаты налогов и сборов, обеспечивающих основные поступления в доходную часть бюджета. Данный подход касается, прежде всего, налога на добавленную стоимость, акцизов, налогов на доходы и прибыль, подоходного налога с физических лиц, земельного и экологического налогов, налога на недвижимость, таможенных пошлин;
• дальнейшая отмена ряда налоговых льгот, усложняющих исчисление налогов и имеющих незначительный экономический эффект.

-запрещение на законодательном уровне вводить налоги, сборы (пошлины) или иные платежи, не предусмотренные налоговым законодательством.

8) Основными направлениями совершенствования общей системы налогообложения в целях усиления ее влияния на стимулирование экономической активности субъектов хозяйствования являются следующие:

а) отмена оборотных платежей, взимаемых непосредственно с выручки от реализации товаров и услуг, сокращение за счет этого количества видов налогов и сборов, а также снижение фискальной нагрузки на субъекты хозяйствования;

б) трансформация моделей начисления и механизмов взимания социальных платежей в направлении стимулирования высокого уровня заработной платы и легализации всех других доходов физических лиц посредством внедрения регрессивных ставок платежей и персонификации системы пенсионного и социального обеспечения;

в) исключение практики применения индивидуальных льгот по всем применяемым налогам и сборам.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

1. Аборнева, О. Государственное регулирование и поддержка малого предпринимательства (региональный аспект) / О. Аборнева // Проблемы теории и практики управления. – 2009. – N 2. – С. 111-117.
2. Агапова, Т. Н. Формы и методы налогового стимулирования инвестиционной деятельности малого бизнеса / Т.Н. Агапова // Экономический анализ: теория и практика. 2008. – N 10. – С. 22-31.
3. Адаменкова, С.И. Налоговый механизм: теория и практика: Налоги. Таможенно-тарифное регулирование. Учет и контроль. Ценообразование: пособие / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик.  – 6-е изд., доп. и перераб.- Минск: Элайда, 2010. – 608 с.
4. Аронов, А.В., Квашин, В.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Аронов,В.А Квашин. – Москва: Экономистъ, – 2004. – 560 с.
5. Бабарико, В. Финансирование малого и среднего бизнеса в Беларуси / В. Бабарико // Директор. – 2008. – N 12. – С. 8-9.
6. Бирюков, А. Развитие малого и среднего бизнеса – локомотив экономики: (опыт Тайваня) /А. Бюрюков // Вопросы экономики. - 2009. – N 9. – С. 123-129.
7. Бондаренко, В. Как поддерживают малый бизнес в Америке /В. Бондаренко // Малое предприятие. – 2008. – N2. – С.9-11.
8. Бонцевич, Н.В. Новые аспекты финансовой поддержки малого предпринимательства (региональные подходы к решению проблемы) / Н.В. Бонцевич // Известия Гомельского государственного университета имени Ф. Скорины. – 2010. – N2. – С.30-36.
9. Борисов, С. Малое предпринимательство: в какой поддержке оно нуждается? / С. Борисов // Человек и труд. – 2007. – N 1. – С. 65-70
10. Германович, Г.В. Малое предпринимательство в РБ: проблемы и перспективы / Г. Германович // Белорусский банковский бюллетень. – 2009. – N 7. – С.45-50.
11. Германович, Г.В. Критерии малого и среднего бизнеса: опыт зарубежных стран и предложения по его оценке в Республике Беларусь / Г.В. Германович  // Белорусская экономика: анализ, прогноз, регулирование. – 2008. – № 12. – С.2-24.
12. Гребенникова, В.А. Специальные режимы налогообложения малого бизнеса: настоящее и будущее / В.А. Гребенникова // Финансы и кредит. – 2009. – N2. – С.27-32.
13. Давыдова, Р. Т. Развитие малого предпринимательства в системе экономики производственно-промышленных систем / Р.Т. Давыдова // Юрист. – 2009. – N 8. – С. 14-21.
14. Дубова, А. Малый бизнес многого просит / А. Дубова // Малое предприятие. – 2009. – N 4. – С. 18-19.
15. Ермак, Д. Проще простого предлагается сделать налоговую систему для малого бизнеса / Д. Ермак // Национальная экономическая газета. – 2009. – 31 мая – N 39. – С.1-2.
16. Зубарева, С. Ф. Налогообложение малого бизнеса в Республике Беларусь: проблемы и перспективы / С.Ф. Зубарева // Белорусский фондовый рынок. – 2009. – N 5. – С. 24-26.
17. Качук, Д. В. Малое и среднее предпринимательство в рыночной экономике / Д.В. Качук // Веснiк Беларускага дзяржаунага эканамiчнага унiверсiтэта. – 2008. – N 4. – С. 102-105.
18. Качук, Д. В. Инфраструктура поддержки развития малого бизнеса за рубежом / Д.В. Качук // Веснiк Беларускага дзяржаунага эканамiчнага унiверсiтэта. – 2008. – N 2. – С. 107-109.
19. Ковалев, М. Малое предпринимательство в Беларуси / М. Ковалев // Вестник Ассоциации белорусских банков. – 2008. – N 28. – С.16-34.
20. Ковалев, М. Развитие малого предпринимательства. Рейтинг 7 регионов / М. Ковалев // Национальная экономическая газета. – 2009. – 25 мая (№ 38). – С. 4-5.
21. Комиссарова, С.В. Министерство по налогам и сборам подводит итоги / С.В. Комисарова // Налоги Беларуси. – 2011. – № 26. – С. 12-15.
22. Малафей, Ю. В. Проблемы и перспективы развития микрофинансирования в Республике Беларусь / Ю.В. Малафей // Белорусский экономический журнал. – 2007. – N 4. – С. 119-128.
23. Мальгина, И. Республика Беларусь: поддержка малого предпринимательства и повышение национальной конкуретоспособности                      / И. Мальгина // Человек и труд. – 2007. – N 12. – С. 84-85.
24. Малис, Н. И. Малый бизнес имеет налоговый потенциал / Н.И. Малис // Финансы. – 2009. – N 7. – С. 30-33.
25. Малис, Н.И. Налогообложение малого бизнеса / Н.Н. Малис // Финансы. – 2008. – N1. – С.28-31.
26. Матинов, А. С. Применение специальных налоговых режимов субъектами малого бизнеса в системе налогообложения зарубежных стран / А.С. Матинов // Финансовое право. – 2009. – N 4. – С. 27-30.
27. Мосейко, В. Управление в структурах среднего и малого бизнеса: системно-конструктивистский подход / В. Мосейко // Проблемы теории и практики управления. – 2008. – N2. – С.92-96.
28. Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах и комментариях / В.А. Гюрджан [и др.]; под ред. В.А. Гюрджан. – Минск:                 ПЧУП «Светоч», – 2006. – 256 с.
29. Налоги в США [Электронный ресурс] / Официальный сайт информационной системы налоги: международные новости и информация. – Москва, 2011г. – Режим доступа: http://www.taxationinfonews.ru/category/налоги-в-сша/. – Дата доступа: 21.11.2011.
30. Налоги и налогообложение: / Н.Е. Заяц [и др.]; под общ. Ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь. – Минск: Выш. шк., 2007. – 302 с.
31. Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) [Электронный ресурс] / Официальный сайт Национального правового интернет – портала Республики Беларусь. – Минск, 2011г. – Режим доступа: http://www.pravo.by/lawnews/number.asp?num=4&year=2003. – Дата доступа: 21.11.2011.
32. Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) [Электронный ресурс] / Официальный сайт Национального правового интернет – портала Республики Беларусь. – Минск, 2011г. – Режим доступа: http://www.pravo.by/lawnews/number.asp?num=4&year=2010. – Дата доступа: 21.11.2011.
33. Нестеров, Г.Г., Попова Н.А. Налоговый контроль: учеб. пособие / Г.Г. Нестеров, Н.А. Попова. – Москва: Эксмо, 2009. – 384 с.
34. Николаев, М.Л. Концепция реформирования налоговой системы                    / М.Л. Николаев / Экономист. – 2009. – № 4. – С.49-52.
35. Новосельский, В.А. Налоговые факторы государственного регулирования / В.А. Новосельский / Экономист. – 2010. – № 5. – С. 17-21.
36. О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности: Указ Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г., № 285: с изм. и доп.: текст по состоянию на 12 октября 2011 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2005. – 1/6561.
37. О поддержке малого и среднего предпринимательства: Закон Респ. Беларусь от 01.07.2010 г. № 148-З/ Принят Палатой представителей 26 мая 2010 года. Одобрен Советом Республики 15 июня 2010 года.
38. О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь: Директива Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г., № 4 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2011. – 1/12259.
39. Отчет о доначисленных и взысканных суммах налогов, сборов: приложение 2 // Отчет формы 2-Н по инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Дзержинскому району за 2009-2011 годы.
40. Панин, А. У. Отраслевое развитие малого бизнеса / А.У. Панин // Пищевая промышленность. – 2009. – N 4. – С. 10-13.
41. Савельев, В. Партнерские связи как фактор эффективного развития малого предпринимательства / В. Савельев // Человек и труд. – 2007. – N10. – С.39-40.
42. Скимн, В. Раскрепостит ли предпринимательскую инициативу Директива № 4 / В. Скимн  // Промышленно-торговое право – 2010. – № 07. – С. 35.
43. Смирнов, Е. Е. Очередные изменения в налогообложении малого бизнеса / Е.Е. Смирнов // Аудитор. – 2009. – N 8. – С. 3-11.
44. Тур, А. Н. Малый бизнес: проблемы и перспективы / А.Н. Тур // Экономика Беларуси. – 2010. – N 1. – С. 70-76.
45. Турбан, Г.В. Малый бизнес и его развитие в Республике Беларусь / Г.В. Турбан // Научные труды Высшей школы управления и бизнеса БГЭУ. –  2008. – № 2. – С. 164-168.
46. Турейко, В. Малый бизнес и налоговая система Беларуси / В. Турейко // Финансы, учет, аудит. – 2008. – N 4. – С. 40-42.
47. Фролова, Е.Г. Развитие малого бизнеса в странах Восточной Европы на примере Польши И www.svoedelo.by. – Дата доступа: 15.11.2010.

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ  А

 

Критерии отнесения  предприятий к субъектам малого бизнеса в различных странах

 

Страна	Критерии  отнесения
США	Для большинства отраслей обрабатывающей промышленности и добычи полезных ископаемых - это численность работников до 500 чел.; непроизводственных отраслей – годовой доход до 6 млн долл.
ЕС	- численность наемных  работников – менее 250 чел.; - годовой валовой оборот - не выше 40 млн евро и (или) балансовая стоимость активов - не более 27 млн евро; - экономически самостоятельными.
РФ	- основная цель –  извлечение прибыли; - в уставном капитале  доля участия Российской Федерации,  субъектов Российской Федерации,  общественных и религиозных организаций  (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 % - критерий численности: а) в промышленности, строительстве, на транспорте - 100 человек; б) в сельском хозяйстве  и научно-технической сфере-60 человек; в) в оптовой торговле – 50 человек; г) в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; д) в остальных  отраслях и при осуществлении  других видов деятельности 50 чел.
Украина	- физические лица, зарегистрированные  в установленном законом порядке  в качестве субъектов предпринимательской  деятельности; - юридические лица - субъекты предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых среднеучетная численность работающих за отчетный период (календарный год) не превышает 50 человек, а объем годового валового дохода- 500 тыс. евро.

 

Примечание ¾ Источник: собственная разработка.

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

 

Перечень налогов и сборов, уплачиваемых малыми предприятиями при применении упрощенной системы налогообложения, и налоги и сборы, не уплачиваемые малыми предприятиями

 

Налоги и сборы, не уплачиваемые при применении упрощенной системы

Налоги и сборы, уплачиваемые при  применении упрощенной системы

- Налоги, сборы (пошлины), отчисления в  государственные целевые бюджетные  и внебюджетные фонды - Арендная плата за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты

1. налоги, сборы (пошлины), взимаемые при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Республики Беларусь; 2. государственная пошлина; 3. патентные пошлины; 4. консульский сбор; 5. оффшорный сбор; 6. гербовый сбор; 7. сбор при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ; 8. сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь; 9. сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств; 10. налог на прибыль в отношении: - дивидендов и приравненных  к ним доходов; - прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг, при  условии ведения раздельного  учета выручки (дохода) и затрат  по реализации (погашению) ценных  бумаг, а также выручки (дохода) и затрат по другим видам деятельности; 11. обязательные страховые взносы и иные платежи в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь; 12. НДС, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1 090 000 000 белорусских рублей; 13. налог на недвижимость со стоимости принадлежащих индивидуальным предпринимателям зданий и сооружений (их частей), не используемых в предпринимательской деятельности; 14. земельный налог, арендная плата за землю, налога на недвижимость для некоммерческих организаций (за исключением республиканских государственно-общественных объединений).

 

Примечание ¾ Источник: [32].

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ В

 

Сравнительная таблица условий применения преференций  и льгот

 

Показатель	Декрет № 9 "О некоторых  вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности"	Декрет № 1 "О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)	Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)
1	2	3	4
Категория плательщиков	Организации, филиалы, представительства, иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет и индивидуальные предприниматели.	Коммерческие организации, коммерческие организации с иностранными инвестициями.	Организации и индивидуальные предприниматели.
Место нахождение	Сельские населенные пункты	Населенные пункты с  численностью населения до 50 тысяч  человек согласно перечню *, утверждаемому  Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. ____________________ * - Перечень населенных  пунктов утвержден постановлением  Совета Министров Республики  Беларусь от 5 октября 2008г. №145 (по Гродненской области г.Гродно  и г.Лида включены в перечень  населенных пунктов, на которые  не распространяется действие Декрета №1).	Без ограничения.
Льготы	С 01 января 2008 г. по 31 декабря 2012г.: - освобождаются от  уплаты налога на прибыль (организации)  и подоходного налога (индивидуальные  предприниматели) в отношении  прибыли и доходов, полученных  от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) ими в сельской местности, а также налога на недвижимость со стоимости объектов, расположенных в сельской местности; - уплачивают государственную  пошлину за выдачу специального  разрешения (лицензии) в размерах 50 процентов (организации) и 25 процентов (индивидуальные предприниматели) от	Вправе в течение  пяти лет со дня их создания не начислять  и не уплачивать: - налог на прибыль  и сбор в республиканский фонд  поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в части реализации товаров (работ, услуг) собственного производства при наличии их раздельного учета; - иные налоги и сборы* (за исключением налога на добавленную  стоимость, в том числе налога  на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию РБ, налога на доходы от операций с ценными бумагами, акцизов, гербового и оффшорного сборов, государственной пошлины,	1. Ставка налога при  упрощенной системе устанавливается: 8 процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость; 6 процентов – для  организаций и индивидуальных  предпринимателей, уплачивающих налог  на добавленную стоимость; 15 процентов – для  организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовый доход. 2. Для организаций  и индивидуальных предпринимателей  с местом нахождения (жительства)