Система органов налогового алминистрирования

В судебном заседании представитель  инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель общества с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в судебных актах и в отзыве на кассационную жалобу.

Законность  принятых по делу судебных актов проверена  Федеральным арбитражным судом  Московского округа в порядке, установленном  статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 
Как установлено судами первой и апелляционной инстанций, 19.10.2005 обществом в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС за сентябрь 2005 года, согласно которой по строке 400 заявлен к вычету НДС в сумме 29689508 руб., уплаченный при таможенном оформлении. 
По итогам камеральной проверки указанной налоговой декларации налоговым органом вынесено решение N 20-09/10 от 30.03.2006, в соответствии с которым признано неправомерным заявление вычетов по НДС в сумме 29764402 руб.

Посчитав  свои права нарушенными, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного акта налогового органа.

Удовлетворяя  требования общества, суд исходил  из соблюдения обществом всех условий, позволяющих принять к вычету сумму НДС, уплаченного на таможне при ввозе имущества, в связи с чем, посчитал, что основания для привлечения к налоговой ответственности отсутствуют. 
Суд апелляционной инстанции поддержал выводы суда первой инстанции. 
Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, рассмотрев доводы кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Московского округа не нашел оснований для отмены судебных актов.

Суд кассационной инстанции считает, что  судами при рассмотрении спора правильно  установлены обстоятельства, имеющие  значение для дела, полно, всесторонне  и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и  взаимосвязи с учетом доводов  и возражений, приводимых сторонами, и сделан правильный вывод о том, что доводы налогового органа, изложенные в решении не соответствуют налоговому законодательству, фактическим обстоятельствам  и представленным доказательствам.

Суды, исследовав представленные в материалы  дела доказательства, пришли к обоснованному  выводу о том, что налогоплательщиком в соответствии с нормами налогового законодательства подтверждено право  на получение налоговых вычетов  по НДС.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные названной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в том числе суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров(работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 ст. 170 НК РФ. 
Доводы жалобы о том, что в рассматриваемой ситуации подлежит применению подпункт 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ, предусматривающий, что уплаченные обществом денежные средства учитываются в стоимости ввезенных товаров, правомерно не приняты во внимание судом кассационной инстанции.

Суды  правильно указали, что из смысла названной статьи следует, что сумма  налога, фактически уплаченная при  ввозе товаров, учитывается в  стоимости товаров, в том числе  основных средств, ввезенных с целью  их реализации (передачи), операции по реализации которых не признаются таковыми в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

В соответствии со смыслом статей 87, 89, 90 Гражданского кодекса РФ, статей 12, 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» внесение имущества (дополнительного взноса) в уставный капитал хозяйственного общества является составной частью учредительного процесса соответствующего юридического лица (внесения изменений в учредительные документы). Упомянутый процесс учреждения (формирования уставного капитала) включает в себя совокупность взаимосвязанных действий по принятию учредителями решения о внесении изменений, собственно передачу имущества в уставный капитал а также последующую государственную регистрацию указанных изменений.

Пунктом 3 статьи 213 ГК РФ установлено, что коммерческие организации и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, становятся собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами).

В ходе судебного разбирательства  судами установлено, что решением учредителей  от 27.04.2005, актом приема-передачи от 04.05.2005 общество ввезло спорную яхту на таможенную территорию Российской Федерации, уже будучи ее собственником, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе сдачи в аренду, а не для операций, упомянутых в подпункте 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ.

В связи с тем, что спорная сделка совершена за пределами территории Российской Федерации, к указанной  операции по реализации положения пункта 2 статьи 170 НК РФ применению не подлежат. В рассматриваемой ситуации в силу пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения является операция по ввозу товара на таможенную территорию Российской Федерации, а налоговой базой — таможенная стоимость яхты, заявленная декларантом.

Ссылка  в жалобе на то, что внесение имущества  в уставный капитал является безвозмездной  сделкой, несостоятельна, поскольку  противоречит положениям Гражданского кодекса РФ. Так, участие в учреждении любого хозяйственного общества(коммерческой организации) является одним из вариантов предпринимательской деятельности, осуществляемой в силу статьи 2 ГК РФ в целях систематического получения прибыли, в том числе и от передачи (отчуждения) имущества в уставный капитал другого юридического лица. Передача имущества в уставный капитал не является безвозмездным отчуждением активов, поскольку учредители в связи с участием в образовании имущества юридического лица, в данном случае общества с ограниченной ответственностью, в силу пункта 2 статьи 48 ГК РФ получают обязательственные права в отношении этого юридического лица, комплекс так называемых имущественных и личных неимущественных корпоративных прав, включая право на получение дивидендов и ликвидационной квоты (ст. 67 ГК РФ). У учреждаемого ими юридического лица, общества с ограниченной ответственностью, возникают корреспондирующие этим правам обязанности.

Довод инспекции о том, что общество является недобросовестным налогоплательщиком и его основная деятельность заключается  в возмещении НДС из бюджета, со ссылкой  на неуплату НДС в бюджет, судом  кассационной инстанции не принимается.

В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Налоговым органом доказательства, свидетельствующие о том, что действия налогоплательщика направлены на извлечение налоговой выгоды суду не представлены. 
Суд кассационной инстанции считает, что дело рассмотрено судом полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, в связи с чем, оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Руководствуясь  статьями 284 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд ПОСТАНОВИЛ: 
решение Арбитражного суда г. Москвы от 31 июля 2006 г., постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15 ноября 2006 г. N 09АП-13080/2006-АК по делу N А40-45141/06-118-309 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России N 6 по г. Москве — без удовлетворения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Юридическое лицо как субъект гражданского права

2.1. Признаки юридического  лица

 

Российское гражданское законодательство закрепляет обязательные признаки юридического лица, совокупность которых дает возможность  учредителям обладающей такими признаками организации ставить вопрос о  признании ее самостоятельным субъектом  гражданских правоотношений. К числу  таких признаков относятся (п. 1 ст. 48 ГК):

1) организационное единство;

2) имущественная обособленность;

3) самостоятельная имущественная  ответственность по своим обязательствам;

4) выступление в гражданском  обороте и при разрешении споров  в судах от собственного имени.

Организационное единство характеризует  всякую организацию как единое целое, способное решать определенные социальные (в данном случае - гражданско-правовые, имущественные) задачи. Оно предполагает определенную внутреннюю структуру  организации, выражающуюся в наличии  у нее органов управления, а  при необходимости - и соответствующих  подразделений для выполнения установленных  для нее задач¹⁰.

Как задачи (функции) организации, так  и ее структура закрепляются в  ее учредительных документах - уставе, учредительном -эговоре либо в общем положении об организациях данного вида (п. 1 ст. 52 ГК). В них обязательно определяется наименование и место нахождения юридического лица, порядок управления его деятельностью (органы управления, их компетенция и т. д.), в большинстве случаев - предмет и цели этой деятельности, а также иные сведения, предусмотренные законом для соответствующих разновидностей юридических лиц.

Наличие такого рода документов и  является формальным выражением организационного единства как признака юридического лица. В большинстве случаев учредительным документом организации является ее устав, но в некоторых случаях эту роль выполняют два учредительных документа - устав и учредительный договор (в обществах с ограниченной и с дополнительной ответственностью, в ассоциациях и союзах), а иногда - только учредительный договор (в полных и в коммандитных товариществах). Для некоторых организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью, например для многих государственных и муниципальных учреждений, допускается наличие только общего (типового) положения об организациях данного вида (при отсутствии индивидуального учредительного документа).

Имущественная обособленность организации  предполагает наличие у нее некоторого имущества на праве собственности (либо на ограниченных вещных правах хозяйственного ведения или оперативного управления). Очевидно, что отсутствие собственного имущества исключает возможность  самостоятельного участия в гражданском (имущественном) обороте, а тем самым  и признания субъектом гражданских  правоотношений. Ведь участниками товарно-денежных отношений в нормальной ситуации должны быть именно собственники¹¹.

Принадлежащее организации имущество  первоначально охватывается понятием уставного капитала или "уставного  фонда" (в товариществах - "складочного  капитала", в кооперативах - "паевого  фонда"), размер которого отражается в ее учредительных документах.

В результате участия в гражданском  обороте в составе этого имущества  обычно появляются не только вещи, но и  определенные права и долги (обязанности), а само оно, как правило, возрастает в объеме и по стоимости (хотя, разумеется, может и уменьшаться до известных  пределов). В имуществе юридического лица могут выделяться и некоторые  специальные имущественные фонды  с особым правовым режимом (например, резервные) (подробнее об этом см.§ 2 гл. 16 настоящего учебника).

Коммерческие организации обязаны  иметь фирменные наименования (фирму), например АО "АвтоВАЗ"; оощество с ограниченной ответственностью "Брянскавтосервис"; Торговый дом "Смирнов и сыновья", полное товарищество. Фирменное наименование регистрируется вместе с регистрацией самого юридического лица путем внесения данных о фирме в соответствующий реестр юридических лиц. Право на фирму является личным правом и имеет абсолютный (исключительный) характер. Организация, зарегистрировавшая фирменное наименование, получает исключительную возможность его использования и вправе требовать прекращения неправомерного (без ее согласия) использования такого наименования другими юридическими лицами и возмещения причиненных этим убытков (п. 4 ст. 54 ГК)1. Фирменное наименование охватывает и указание на организационно-правовую форму юридического лица, поэтому использование соответствующего обозначения с указанием иной организационно-правовой формы не следует считать нарушением права на фирму (например, наличие в реестре юридических лиц АОЗТ "Снежинка" не препятствует регистрации в нем ООО "Снежинка", поскольку каждая из этих организаций имеет право на собственную фирму).

Юридическое лицо должно также иметь  официальное-место нахождения ("юридический адрес"), которое обычно определяется местом его государственной регистрации (п. 2 ст. 54 ГК) и обязательно указывается в его учредительных документах. По этому месту ему направляются различные документы, в том числе судебные повестки, и определяется место исполнения некоторых обязательств. В спорных случаях место нахождения юридического лица может определяться по месту нахождения его органов.

Целям индивидуализации юридических  лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность, наряду с фирменными наименованиями служат товарные знаки  и знаки обслуживания, а также  наименования мест происхождения товаров, Товарные знаки (знаки обслуживания) являются условными обозначениями, используемыми для отличия однородных товаров и услуг, выпускаемых (оказываемых) различными производителями (например, изготовителями автомобилей, одежды и  обуви, некоторых пищевых продуктов  и т. д.). Зарегистрированный в патентном ведомстве товарный знак (знак обслуживания) порождает исключительное право на его использование: Наименования мест происхождения товаров используются для оОозначения товаров, обладающих осооы-ми свойствами, которые предопределены природными условиями или людскими факторами той местности, где они производятся (например, шампанские вина, тульские самовары и т. п.)¹².

Право пользования таким наименованием  может закрепляться за любыми производителями  соответствующего товара, действующими в данной местности. Гражданско-правовой режим перечисленных объектов и  фирменных наименований регламентируется нормами института "промышленной собственности" (входящего в подотрасль исключительных прав) и подробнее освещается в разд. V настоящего учебника.

Наименование (фирменное наименование) юридического лица, а также другие гражданско-правовые средства его индивидуализации позволяют четко идентифицировать как принадлежность конкретных субъективных прав и обязанностей, так и сторону  соответствующего договорного или  иного гражданского правоотношения, а также участника судебного спора (истца или ответчика). Ясно, что собственное имя (наименование) юридического лица также является признаком, производным от его основных признаков - организационного единства и имущественной обособленности.

Обычно называются такие признаки, как:

1) независимость существования  юридического лица от существования  входящих в его состав участников;

2) самостоятельность воли юридического  лица, не совпадающей с волей  его участников;