Система налогооблажения на примере предприятия (ГТРК "Сахалин")

 

     Из  таблицы 3.1 следует, что ГТРК «Сахалин» соответствует основным критериям для применения УСН.

     В дальнейшем рассчитаем два варианта применения УСН:

     - когда в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы;

     - и доходы, уменьшенные на величину  расходов.

     По  ним применяются разные ставки – 6% и 15% соответственно. Рассчитать по каждому  из них налоговую нагрузку и на основании этого сделать вывод  о применении того или иного варианта.

     Для расчетов выберем 2010 год. Так как единый социальный налог отменяется, но остаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. За 2010 год они составили 695,5 т. руб. Доходы организации по всем видам деятельности за 2010 г. составили 28636 т. руб., расходы – 27325 т. руб.

     Рассчитаем  вариант, в котором в качестве объекта налогообложения выбраны  доходы. При этом ставка налога будет  равна 6%.

     Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку налога. Н₂₀₁₀ = 28636*6% = 1718,2 т. руб. Составим таблицу налоговых платежей предприятия: 
 
 

Таблица 3.2 - Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, т. руб.

 

     Из  таблицы 3.2 следует, что общая сумма  налоговых платежей организации  по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный  период снизилась с 3059,5 т. руб. до 3057,5 т. руб. (всего лишь на 0,1%).

     Произведем  расчет налоговой нагрузки, используя  формулы (2.1) и (2.2):

     ДС_УСН1 = 237,0+4992,0+1718,2+ 1338,9= 8286,1т. руб.;

     НН_ДСУСН1 = (695,5 +1724,6) / 8286,1 *100%= 29,21%.

     Из  расчетов видно, что произошло уменьшение добавленной стоимости по сравнению  с общим режимом налогообложения  за аналогичный период на 316,4 т. руб., но вместе с тем налоговая нагрузка увеличилась на 1,05%.

     Значит, переход на упрощенную систему по варианту, когда в качестве объекта  налогообложения выбраны доходы, в данном случае нерентабелен.

     Произведем  вариант расчета, при котором  в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговая  база в данном случае рассчитывается, как разница между полученными  доходами и произведенными расходами.

     Налоговая база = 28636 - 27325 = 1311т. руб.

     Н₂₀₁₀= 1311*15% = 196,7 т. руб.

     Составим  таблицу налоговых платежей предприятия: 

Таблица 3.3 - Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, т. руб.

 

     Из  таблицы 3.2 следует, что общая сумма  налоговых платежей организации  при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны  доходы минус расходы, по сравнению  с применением общего режима налогообложения  за аналогичный период, снизилась  с 3059,5 т. руб. до 1535,6 т. руб., т. е. на 1523,9 т. руб. или же на 49,8%.

     Налог, полученный при доходах, в качестве объект налогообложения был бы равен 1718,2 т. руб., а при использовании  в качестве объекта налогообложения  доходов, уменьшенных на величину произведенных  расходов, получим налог равный 196,7 т. руб., что почти в девять раз  меньше, чем во втором варианте при  применении УСН.

     Произведем  расчет налоговой нагрузки, используя  формулы (2.1) и (2.2):

     ДС_УСН2 = 237,0+4992,0+196,7+ 1338,9= 6764,6 т. руб.;

     НН_ДСУСН2 = (695,5 +203,1) / 6764,6 *100%= 13,28%.

     Добавленная стоимость при применении УСН, где  в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы минус расходы, снизилась  с 8602,5т. руб. при традиционной системе  налогообложения до 8286,1 т. руб. при  УСН, где в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы и до 6764,6 т. руб., где  в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы минус расходы.

     Налоговая нагрузка при применении УСН, где  в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы минус расходы, также  снизилась на 14,88% по сравнению с  традиционной формой налогообложения, и на 9,4% по сравнению с первым вариантом упрощенной системой налогообложения.

     Анализ  применения специальных режимов  налогообложения показал, что наиболее эффективным для ГТРК «Сахалин» по итогам анализа за последний год является применение варианта УСН с выбором в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.

     Произведем  сравнение налоговой нагрузке вторым способом - доля налоговых платежей, взимаемых при различных системах налогообложения, в валовой выручке.

     Она определяется по формуле (2.3):

     ННвр = НП/ВР*100%(2.3)

     где ННвр – налоговая нагрузка на валовую выручку;

     НП  – налоги, уплаченные предприятием;

     ВР  – валовая выручка.

     Произведем  расчеты:

     ННрс_УСН1 = 3057,1/23137*100% =13,21%;

     ННрс_УСН2 =1535,6/23137*100% = 6,63%.

     Анализ  налоговой нагрузки показал, что  при применении упрощенной системы  налогообложения предприятие может  реально снизить свою налоговую  нагрузку. При этом затраты предприятия  будут минимальными, упроститься  система налогового учета предприятия.

     Несмотря  на имеющиеся преимущества, следует  обратить более пристальное внимание на проблемы и сложности, возникающие  при применении УСН.

     1. В связи с тем, что организации,  применяющие УСН, не являются  плательщиками НДС, существует  риск потери клиентов, применяющих  общий режим налогообложения.

     2. Перечень затрат, учитываемых при  применении УСН ограничен, и  является закрытым.

     3. У налогоплательщиков, применяющих  УСН, возможны проблемы, связанные  с признанием доходов, не являющихся  выручкой от реализации и не  признаваемых внереализационными  доходами.

     Предприятию потребуется изучить методические рекомендации по применению УСН, произвести необходимые расчеты на соответствие критериям на право применения упрощенной системы и потом следить за соответствие данным критериям, подать в установленный срок заявление  о переходе на УСН в налоговый  орган, в котором они зарегистрированы. Эти действия помогут предприятию  оптимизировать систему налогообложения. Особо хотелось отметить недостатки в организации деятельности бухгалтерии. На предприятии отсутствуют специалисты  со специальным налоговым образованием. Вследствие чего отсутствуют мероприятия  по анализу налоговых платежей предприятия, выявления резервов по снижению налоговой  нагрузки предприятия, мероприятия  по оптимизации налоговой нагрузки предприятия. Присутствует незнание налогового законодательства в части применения отдельных льгот и специальных  режимов налогообложения, которые  позволяют реально уменьшить  налоговые обязательства предприятия.

     В октябре 2011 г. на предприятие принят на работу специалист с высшим профессиональным образованием в качестве главного бухгалтера, поэтому есть уверенность, что при изучении им вопросов оптимизации налогообложения, будут сделаны определенные выводы и будут произведены определенные действия. Проведенные нами анализ и расчеты реально показывают возможности по снижению налоговой нагрузки и упрощении системы учета в целях налогообложения.

     Применение  мероприятий налогового планирования и оптимизации, как одного из его  направлений, требует от организации  дополнительной квалификации и серьезного подхода, так как ошибки в ведении  налогового учета могут вызвать дополнительные расходы предприятия в виде штрафов и пени. За 2010 год предприятию было начислено 287 т. руб. налоговых санкций, что в конечном результате уменьшило чистую прибыль предприятия.

     Также данные мероприятия следует применять  в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы позволила  предприятию оптимизировать налоговую  нагрузку. Поэтому необходимо руководству  предприятия обратить внимание на квалификацию всех специалистов бухгалтерского и  экономического отдела, организовав  для них и себя в первую очередь  курсы повышения квалификации. Как  справедливо замечают опытные специалисты, наибольший эффект достигается при  комплексе мер, даже самых незначительных, при этом предприятие подвергается минимальному риску применения налоговых  санкций со стороны налоговых  органов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Эффективная налоговая система обеспечивает финансовыми ресурсами необходимые  потребности бюджета, стимулирует  деятельность хозяйствующих субъектов. Ее влияние в последнем случае во многом определяется налоговой нагрузкой, которая является существенным индикатором  налогового климата.

     Налоговая нагрузка - важнейший показатель, отражающий как финансовое обеспечение, так  и роль государства в экономике, его взаимодействие с бизнесом. Этим объясняется всеобщий живой интерес  к налоговой нагрузке на экономику  страны в целом и ее определению  на микроуровне.

     Подводя итоги анализа работы предприятия  можно сказать, что на предприятии  применяется общепринятая система  налогообложения. Таким образом, предприятие  уплачивает следующие виды налогов  и сборов:

     - налог на добавленную стоимость;

     - налог на прибыль организаций;

     - налог на имущество организаций.

     Рассчитав по формуле Е.А. Кировой показатель налоговой нагрузки, мы определили, что по сравнению с 2008 годом в 2010 году уменьшилась.

     Также снижению налоговой нагрузки послужило  снижение налоговой ставки на прибыль  до 20% и уменьшение самого налога на прибыль в 2010 г.

     Мировой опыт налогообложения свидетельствует  о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода. В нашем случае наблюдается огромное отличие от оптимального значения. Можно сделать вывод о том, что предприятие ГТРК «Сахалин» уплачивает почти 82% получаемой прибыли в бюджет, а 18 % получает прибыль.

     Следовательно предприятие нуждается, в правильной оптимизации налогообложения, которая обеспечила бы стабильное положение организации на рынке.

     Необходимость оптимизации налогообложения особенно актуальна в свете разразившегося экономического кризиса, когда бизнес в России особенно чутко относится  к неправильной налоговой политике и проблема правильного баланса  налогов для снижения налогового бремени на предпринимателя особенно актуальна.

     Оптимизация налогообложения – это система  различных схем и методик, позволяющая  организации выбрать оптимальное  решение для конкретной ситуации в хозяйственной деятельности.