Проблемы специального налогового режима природопользования при выполнении соглашений о разделе продукции

-предусматривается увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения [1].

В зависимости  от способа раздела продукции гл. 26.4 НК РФ предусмотрена замена уплаты установленных частью первой НК РФ совокупности налогов и сборов разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. При этом инвесторы уплачивают налоги, сборы и иные платежи, установленные п. п. 7, 8 ст. 346.35 НК РФ. Данные налоги и сборы представлены на рисунке 2.

 

 

 

 

Земельный налог

 

Рисунок 2. Уплачиваемые инвестором налоги, сборы и иные платежи

 

При первом способе  раздела продукции уплаченные инвестором суммы налога на добавленную стоимость, платежей за пользование природными ресурсами, плата за пользование водными объектами, государственные пошлины, таможенные сборы, земельный налог, акциз, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению. Второй вариант, в отличие от первого, не предусматривает возмещения уплаченных налогов.

При выполнении соглашения инвестор также уплачивает:

1. Разовые платежи за пользование недрами при наступлении событий, определенных в соглашении и лицензии;

2. Плату за геологическую информацию о недрах;

3. Ежегодные платежи за договорную акваторию и участки морского дна;

4. Сбор за  участие в аукционе;

5. Сбор за выдачу лицензии;

6. Регулярные платежи за пользование недрами (ренталс);

7. Компенсацию расходов государства на поиск и разведку полезных ископаемых;

8. Компенсацию ущерба, причиняемого в результате выполнения работ по соглашению коренным малочисленным народам РФ в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности.

Суммы указанных  платежей, а также сроки их уплаты определяются условиями соглашения о разделе продукции.

Освобождение  от уплаты налогов и сборов.

В соответствие со ст.7, 8 НК РФ, налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются от уплаты:

1. региональных и местных налогов (по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления);

2. налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;

3. таможенных пошлин, в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ для выполнения работ по соглашению, а также продукции, произведенной в соответствие с условиями соглашения и вывозимой с территории РФ;

4. транспортного налога (при условии использования имущества и транспорта исключительно для работ по соглашению).

Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений, представляет в налоговые органы соответствующее уведомление в письменном виде и следующие документы:

– соглашение о  разделе продукции;

– решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования  участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом РФ «О недрах» о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников [2].

 

1.3 Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений

 

Налогоплательщики определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых в соответствие с главой 26 НК РФ с учетом ряда особенностей, которые определяются статьей 346.37 НК РФ. Данные особенности представлены в таблице 1. Следует отметить, что положения данной статьи применяются только при выполнении соглашений, которые предусматривают первый способ раздела продукции.

Таблица 1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении СРП

Элемент налогообложения	Особенности
Налоговая база (при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений)	Определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении определяется отдельно по каждому виду полезных ископаемых и отдельно по каждому соглашению о разделе продукции и деятельности, не связанной с выполнением соглашения о разделе продукции
Налоговая ставка (при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений)	Составляет 340 рублей за тонну Применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц.  Данный коэффициент  ежемесячно

Продолжение таблицы 1

Элемент налогообложения	Особенности
	определяется  налогоплательщиком самостоятельно по формуле: Кц = (Ц – 8) x Р / 252, где Ц – средний  за налоговый период уровень цен  нефти сырой марки «Юралс»  в долларах США за один баррель; Р – среднее  значение за налоговый период курса  доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным  банком Российской Федерации. При выполнении соглашений при добыче полезных ископаемых за искл. нефти и газового конденсата, налоговые ставки применяются с Кц=0,5 При выполнении соглашений при добыче нефти и газового конденсата, налоговые ставки применяются с Кц=0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи, который может быть установлен соглашением. При достижении этого уровня, Кц=1 в течение всего срока действия соглашения
Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений	Исчисляется как  произведение соответствующей налоговой  ставки, исчисленной с учетом коэффициента, и величины налоговой базы.

 

 

1.4 Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений

 

Особенности определения  налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений определяются статьей 346.37 НК РФ. Данные особенности представлены в таблице 2. Положения данной статьи также применяются только при выполнении соглашений, которые предусматривают первый способ раздела продукции [2]. Классификация и особенности расходов налогоплательщика представлена на рисунке 3.

 

Таблица 2. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении СРП

Элемент налогообложения	Особенности
Объект налогообложения	Прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с  выполнением соглашения (Доход от выполнения соглашения уменьшенный на величину расходов). При этом: 1. Доходы – стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствие с условиями соглашения, внереализационные доходы. 2. Расходы –  обоснованные и документально  подтвержденные расходы, произведенные  при выполнении соглашения
Налоговая база	1. Налоговой  базой признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. 2. Определяется по каждому соглашению раздельно 3. Если налоговая база для соответствующего налогового периода является отрицательной величиной, то для этого налогового периода она равна 0. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения
Налоговая ставка	Устанавливается в размере 20%
Налоговый и  отчетные периоды	Налоговый период- календарный год Отчетные периоды- квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3. Классификация и особенности  расходов налогоплательщика

 

 

1.5 Особенности  уплаты налога на добавленную  стоимость при выполнении соглашений

 

При выполнении соглашений НДС уплачивается в соответствие с главой 21 НК РФ с учетом особенностей, установленных ст. 346.39 НК РФ.

Так при выполнении соглашений не подлежат налогообложению:

1. Передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;

2. Передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения; 

3. Передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения [2].

 

1.6 Особенности  налогового администрирования системы  налогообложения при выполнении  СРП

 

Особенностью  налогового администрирования данного специального налогового режима является постановка налогоплательщика на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр. Постановка на учет по местонахождению инвестора осуществляется только в случае, если участок находится на континентальном шельфе или в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации.

Налогоплательщик, желающий перейти на данный специальный налоговый  режим, должен представить в налоговый  орган в течение 10 дней с даты вступления соглашения о разделе продукции в силу с заявлением о постановке на учет документы, установленные п. 2 ст. 346.35 НК РФ.

Инвестору выдается свидетельство о постановке на учет налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции. Данный специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения. При этом элементы налогообложения, установленные ст. 17 НК РФ, определяются отдельно по каждому налогу в соответствии с главами части второй НК РФ с особенностями, предусмотренными гл. 26.4 НК РФ.

Налоговые декларации представляются в налоговые органы по местонахождению  участка недр отдельно по каждому  налогу, уплата которого предусмотрена гл. 26.4 НК РФ, и отдельно по каждому соглашению. С 1 января 2008 г. налогоплательщики, отнесенные в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших, обязаны представлять налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Выездные налоговые проверки в отношении инвесторов также  проводятся с учетом особенностей. В течение срока действия соглашения проверка может проводиться в  отношении любого периода начиная  с года вступления соглашения в силу, а ее максимальный срок не должен превышать шесть месяцев.

При проведении выездной проверки организации, имеющей филиалы и  представительства, указанный срок увеличивается на один месяц для  проведения проверки каждого филиала  и представительства.

Инвестор (оператор) для целей  налогового контроля обязан хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения.

Инвесторам предоставлены  важные юридические гарантии (п. п. 14, 15 ст. 346.35 НК РФ):

1) если нормативными правовыми  актами законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов, они подлежат возмещению за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту Российской Федерации;

2) при выполнении  соглашений, заключенных до вступления  в силу Закона о соглашениях о разделе продукции, применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок их исчисления, уплаты и возврата, которые были предусмотрены этими соглашениями [11].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Соглашения о разделе продукции, действующие в РФ

2.1 Краткая характеристика  действующих СРП

 

В  России в рамках СРП на настоящий момент разрабатываются 3 проекта:

1. Харьягинское нефтяное месторождение (оператор — Total),
2. «Сахалин-1« (оператор — ExxonMobil),
3. «Сахалин-2« (оператор — Sakhalin Energy).

Далее дадим  краткую характеристику каждому  СРП.