Проблемы построения и реализации юридической основы налогообложения имущества физических лиц

 Комментируемый налог,  исходя из основных характеристик  его элементов, которые будут рассмотрены ниже, относится к категории имущественных налогов. Кроме того, в классификации на прямые и косвенные налоги он относится к первым. Это означает, что сумма его уплачивается напрямую, без включения ее в какую-либо другую сумму; по отдельным документам, основаниям и в определенные сроки. Уплата этого налога не связана ни с какими операциями или сделками, а зависит только от факта наличия или отсутствия права собственности на недвижимое имущество, которое определено в законе. Объектом налогообложения является имущество физического лица само по себе, а не как источник дохода. Сроки уплаты налога, жестко установленные законом, дают основания относить налог на имущество физических лиц к систематическим налогам.

 Налог на имущество  физических лиц имеет свою специфику в правовом регулировании. Прежде всего, она выражается в том, что стремление законодателя полностью кодифицировать нормы, регулирующие основные вопросы налоговой системы по смыслу части 2 статьи 1 Налогового кодекса РФ, не распространилось на современном этапе на рассматриваемый налог. Действующий Налоговый кодекс РФ не содержит в себе отдельной главы, ему посвященной, как это сделано в отношении других налогов и сборов. Но этот факт совершенно не означает, что налог на имущество физических лиц выведен из-под "юрисдикции Налогового кодекса". Как раз наоборот, Налоговый кодекс, прежде всего, прямо закрепляет существование этого налога (п. 2 ст. 15 НК РФ*(330)), что подчинено общему правилу части 6 статьи 12 Налогового кодекса РФ - не могут устанавливаться федеральные, региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные Кодексом, - а также механизм установления налога, введения его в действие и прекращения действия (ч. 4 ст. 12 НК РФ). Кроме того, федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются Налоговым кодексом.

Основным источником регулирования рассматриваемого налога на федеральном уровне является Закон  Российской Федерации от 9 декабря 1991 года "О налогах на имущество  физических лиц" N 2003-I, который введен в действие с 1 января 1992 года и действует сегодня в редакции Закона РФ от 22.12.1992 N 4178-1; Федеральных законов от 11.08.1994 N 25-ФЗ, от 27.01.1995 N 10-ФЗ, от 17.07.1999 N 168-ФЗ, от 24.07.2002 N 110-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ.

В заключение рассмотрения вопроса о применении правовой базы по налогу на имущество физических лиц хотелось бы обратить внимание на то, что из системы источников нельзя упускать звено регионального законодательства. Применение законов субъектов Российской Федерации в отношении налога на имущество физических лиц возможно в трех направлениях. Прежде всего, учитывая, что рассматриваемый налог является местным, законы субъектов применяются в случаях прямо закрепленных в статье 6 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", т.е. когда необходимо правовое регулирование вопросов организации местного самоуправления в субъектах Российской Федерации в случаях и порядке, установленных законом; правовое регулирование прав, обязанностей и ответственности органов государственной власти субъектов Российской Федерации и их должностных лиц в области местного самоуправления в случаях и порядке, установленных федеральными законами; правовое регулирование прав, обязанностей и ответственности органов местного самоуправления и должностных лиц местного самоуправления по предметам ведения субъектов Российской Федерации, а также в пределах полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации; правовое регулирование прав, обязанностей и ответственности органов местного самоуправления и должностных лиц местного самоуправления при осуществлении отдельных государственных полномочий, которыми органы местного самоуправления наделены законами субъектов Российской Федерации в порядке, установленном законом.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

Нормативно-правовые акты:

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля 2003 г.)

 

Специальная литература:

3. Дмитриева Н. Г.  Налоги и налогообложение. М.: Наука, 2007г.
4. Красноперова О.А. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации с постатейными материалами. Части первая и вторая – М.: Велби, 2007 г. – 1008 с.
5. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. – М.: Проспект. 2005 г. – 342с.
6. Петрова Г.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства: учебное пособие для вузов.– М.: Норма. 2005г. – 212с.
7. Петрова Г.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (в редакции Федерального закона от 9 июля 1999 г.). М: НОРМА-ИНФРА. 2007 г. – 428с.
8. Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. – 2-ое изд. – М.: Норма. 2006 г. - 272с.
9. Полный сборник кодексов Российской Федерации. - М.: Эксмо, 2007 г. - 912с.
10. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-ое, перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М.  2006 г. - 576с.
11. Варнавский А., Малое предпринимательство: особенности налогообложения // Финансовая газета.  2001г. №38. С.16-22
12. Горский К.В. Некоторое параметры налоговой реформы // Финансы.  2004 г. №16,  С.22-26.
13. Зайцева Н.А. «Игрушечные» схемы с реальными последствиями // Российский налоговый курьер. 2004 г. №17.
14. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века. // Финансы.  2004 г. №4. С.31-34.
15. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах. // Финансы. 2004 г. №7.  С.21-25.
16. Интервью Министра Российской Федерации по налогам и сборам Г.И.Букаева // Налоговая политика и практика. 2003 г.  № 1.
17. Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы.// Финансы. 2002г. №5. – С.22-25.
18. Малис Н.И. Поступление налогов в 2003 году.// Финансы. 2004 г. №5. – С.25-28.
19. Пансков В. Налоговый кодекс: Работа продолжается, проблемы остаются и множатся.// Российский экономический журнал. 2001  г. №10. – С.27-33.

 

¹ РГ. 1992. 14 февр.

² Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. - "Волтерс Клувер", 2006 г.

³ РГ. 1999. 21 июля.

⁴ Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. - "Волтерс Клувер", 2006 г.

⁵ Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. - "Волтерс Клувер", 2006 г.

⁶ Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. - "Волтерс Клувер", 2006 г.

⁷ Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. - "Волтерс Клувер", 2006 г.

⁸ РГ. 2004. 31 авг.

⁹ Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. - "Волтерс Клувер", 2006 г.

¹⁰ РГ. 1992. 19 марта

¹¹ Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. - "Волтерс Клувер", 2006 г.

¹² Определение Конституционного Суда РФ от 24 ноября 2005 г. N 493-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки М.В. Свирщевской на нарушение ее конституционных прав положениями п. 1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц".